Теоретические аспекты налога на добавленную стоимость

Объектом налогообложения  признаются следующие операции: [12, c. 134]

1) реализация товаров  (работ, услуг) на территории  Российской Федерации, в том  числе реализация предметов залога  и передача товаров (результатов  работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории  Российской Федерации товаров  (выполнение работ, оказание услуг)  для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели  имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Существует перечень товаров, ввоз которых на территории РФ не подлежит обложению НДС, в частности ввоз товаров в качестве безвозмездной помощи, всех видов печатной продукции, получаемых государственными и муниципальными библиотеками, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к ним, ввозимых в качестве вклада в уставный капитал.

Для всех налогоплательщиков установлен единый налоговый период - квартал. Это значит, что налог платят один раз в квартал все налогоплательщики, в том числе и налоговые агенты.

В настоящее время действуют  пять ставок налога на добавленную  стоимость. Три ставки в размерах 0%, 10%  и 18%.

Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, содержится в п. 1 ст. 164 НК РФ. В числе таких товаров (работ, услуг):

- экспортируемые товары;

- работы и услуги по сопровождению,  транспортировке, погрузке и перегрузке  экспортируемых и импортируемых;

- работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

- иные товары (работы, услуги), предусмотренные  п. 1 ст. 164 НК РФ.

Налогообложение по ставке НДС 10% производится в следующих случаях:

1) при реализации продовольственных  товаров, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным  Постановлением Правительства РФ  от 31.12.2004 № 908;

2) при реализации товаров для  детей, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908;

3) при реализации периодических  печатных изданий и книжной  продукции в соответствии с  Перечнем, утвержденным Постановлением  Правительства РФ от 23.01.2003 № 41

4) при реализации медицинских товаров, предусмотренных пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ.

Ставка НДС 18% применяется во всех случаях, особо не оговоренных ст. 164 НК РФ. По налогу на добавленную стоимость  установлены две расчетные ставки, которые соответствуют ставкам 10 и 18%. Расчетные ставки определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10 или 18%).

Расчетные ставки применяются в  следующих случаях:

1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;

2) при получении авансов в  счет предстоящей поставки товаров  (работ, услуг), передачи имущественных  прав;

3) при удержании налога налоговыми  агентами;

4) при реализации имущества,  приобретенного на стороне и  учитываемого с налогом в соответствии  с п. 3 ст. 154 НК РФ;

5) при реализации сельскохозяйственной  продукции и продуктов ее переработки  в соответствии с п. 4 ст. 154 НК  РФ;

6) при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ.

Позже, осуществив отгрузку товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее  в налоговую базу, налоговая база определяется в порядке, установленном  п. 1 ст. 154 НК РФ.

Суммы налога, исчисленные  налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок, подлежат вычету на основании п. 8 ст. 171 НК РФ, причем право на указанный вычет появляется с даты отгрузки соответствующих товаров.

По общему правилу  налоговая база по НДС - это стоимостная  характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве  случаев исчисляется исходя из стоимости  товаров (работ, услуг), которые мы реализуете (передаете).

Таким образом, налоговая  база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. То есть, сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога:

НДС = НБ x С,                                                                                 (1)

где НБ - налоговая база; С - ставка налога.

И при совершении облагаемых НДС операций мы, будучи налогоплательщиком НДС, обязаны исчислить сумму  налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Практика применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость

 

2.1 Методика формирования налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость

 

При исчислении налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость (НДС) большое значение для налогоплательщиков имеет правильность определения налоговых вычетов, так как помимо общих условий их применения налоговое законодательство выделяет ряд особенностей, которые необходимо учитывать во избежание нежелательных последствий - ответственности за неуплату (неполную уплату) сумм налога в бюджет.

Общая сумма  НДС, исчисленная налогоплательщиком к уплате в бюджет, уменьшается на следующие суммы налога, принимаемые к вычету (возмещению) суммы НДС:

- предъявленные  налогоплательщику при приобретении  товаров (работ, услуг), а также  имущественных прав;

- уплаченные  налогоплательщиком при ввозе  товаров на таможенную территорию  РФ в таможенных режимах выпуска  для внутреннего потребления,  временного ввоза и переработки  вне таможенной территории;

- уплаченные  налогоплательщиком при ввозе  товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления;

- уплаченные  продавцом в бюджет при реализации  товаров, а также при выполнении  работ (оказании услуг) в случае  возврата товаров продавцу или  отказа от этих товаров (работ,  услуг);

- уплаченные  в бюджет покупателями - налоговыми  агентами;

 

- исчисленные  налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в  счет предстоящих поставок товаров  (работ, услуг);

- исчисленные  налогоплательщиком при выполнении  строительно-монтажных работ для личных нужд;

- предъявленные  подрядными организациями при  проведении капитального строительства,  сборке (монтаже) основных средств;

- восстановленные  акционером при передаче имущества  в качестве вклада в уставный  капитал.

Для включения  налога в вычеты необходимо выполнение налогоплательщиком определенных условий, которые можно разделить на общие и особые.

К общим условиям применения налоговых вычетов можно отнести следующие:

- товар (работа, услуга), имущественные права, приобретенные  для операций, облагаемых НДС;

- товар (работа, услуга), имущественные права, принятые  к бухгалтерскому учету;

- счет-фактура  поставщика, оформленный должным  образом, в котором сумма НДС  выделена отдельной строкой.

При выполнении названных  условий налогоплательщик отражает суммы "входного" НДС по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям". Если по хозяйственным операциям не учитываются особые условия, то сумма "входного" налога списывается в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам", субсчет "Налог на добавленную стоимость". При этом счета-фактуры регистрируются в книге покупок.

При отсутствии счета-фактуры (либо при наличии счета-фактуры, не соответствующего требованиям ст. 169 НК РФ) налогоплательщик не имеет  права на вычет суммы "входного" НДС. В этом случае "входной" НДС не включается в стоимость товаров (работ, услуг), а списывается со счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" без уменьшения на эту сумму налоговой базы по налогу на прибыль.

Особые условия применения налоговых вычетов по НДС продиктованы необходимостью уплаты НДС при совершении налогоплательщиком определенных хозяйственных операций. К особым условиям применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость относятся:

- уплата налога покупателями - налоговыми агентами.

 Для получения налоговым  агентом вычета по НДС необходимо, чтобы он являлся плательщиком  НДС, а товары (работы, услуги), имущественные  права были приобретены для  осуществления налогооблагаемых  операций, в то же время сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам была удержана из средств, перечисленных налогоплательщику (иностранной компании или арендодателю федерального или муниципального имущества), и уплачена в бюджет;

- уплата продавцами в  бюджет исчисленных ими с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Аналогичные правила о применении налогового вычета распространяются и на ситуации, при которых стороны расторгают (изменяют) договор, по которому покупатель перечислил поставщику оплату, частичную оплату под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), до момента уплаты налога в бюджет. У продавца, получившего сумму оплаты, частичной оплаты, в общем случае возникает обязанность по исчислению НДС. При этом продавец обязан выписать счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и уплатить сумму НДС в бюджет до 20-го числа, следующего за налоговым периодом, в котором была получена сумма вышеназванной оплаты. Однако в случае расторжения договора поставки и возврата покупателю денежных средств суммы НДС, уплаченные в бюджет с оплаты, частичной оплаты, подлежат вычету в полном объеме после отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций по корректировке (но не позднее одного года с момента расторжения договора);

- уплата продавцом в  бюджет при реализации товаров  предъявленных покупателю сумм налога в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Для получения этого налогового вычета необходимо, чтобы в учете была произведена необходимая корректировка НДС, и с момента возврата товара прошло не более одного года. На практике много вопросов возникает в связи с возвратом товаров, поэтому следует рассмотреть применение вычетов по этим операциям более подробно. 
Покупатель, который возвращает некачественный товар, не должен выставлять счет-фактуру при возврате товара, так как при возврате некачественного товара не происходит реализации товара. 
Продавцу в данном случае необходимо сделать соответствующие исправительные записи в счете-фактуре, выписанном им при отгрузке товара покупателю. После внесения записей в бухгалтерский учет поставщик имеет право принять к вычету НДС, предъявленный ранее покупателю и уплаченный в бюджет. Возврат некачественного товара отражается в учете сторон следующим образом.

Возврат качественного товара поставщику возможен лишь путем обратной реализации, так как в этом случае возвращается товар, право собственности на который уже перешло от поставщика к покупателю. 
Если покупатель купит у поставщика качественный товар и последний надлежащим образом исполнит свои обязательства по договору поставки, то оснований для отказа от части товара и возврата его поставщику у покупателя нет. Поэтому такое соглашение будет свидетельствовать о возникновении между сторонами нового обязательства, при котором покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а продавец - в качестве покупателя этого товара. Между сторонами возникнет новый договор поставки. Соответственно, у покупателя возврат товара будет отражаться в учете как обычная реализация с использованием счета 90 "Продажи".

Принятие поставщиком  к вычету сумм НДС по возвращенным товарам осуществляется в соответствии с общим порядком, а именно: по мере их получения от покупателя при  обязательном наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость возвращенных товаров, с соответствующей регистрацией в книге покупок.

Возможность принять к  вычету "входной" НДС по приобретенным  товарам (работам, услугам) не увязывается  гл. 21 НК РФ с отнесением стоимости  приобретенных товаров (работ, услуг) в состав расходов, принимаемых при  исчислении налога на прибыль организаций. Такое требование устанавливается НК РФ лишь в отношении нормируемых расходов, вычеты НДС по которым осуществляются только в части расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ). Поэтому суммы "входного" НДС должны приниматься к вычету независимо от того, учитывается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) в составе расходов для целей налогообложения прибыли или нет, за исключением случаев, когда произведенные расходы не имеют никакой связи с деятельностью налогоплательщика. 
В случае если в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Таким образом, суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, включаются в налоговые вычеты. При этом налогоплательщик должен выполнять следующее правило: командировочные и представительские расходы должны быть связаны с производственной деятельностью организации. Кроме того, в части командировочных расходов налоговый вычет может быть предоставлен только в отношении расходов на проезд, включая расходы на пользование постельными принадлежностями, и расходов по найму жилого помещения.