Сущность налогов, классификация и виды налогов

Земельные налоги

Земельный налог юридическим  лицам и гражданам исчислен, исходя из площади земельного участка, облагаемой налогом, и установленных ставок земельного налога согласно проекту  нового Налогового Кодекса. В структуру  земельного налога в зависимости  от назначения земель включены земельный  налог за пользование сельскохозяйственными  угодьями,  налог за использование  земель населенных пунктов и земель несельскохозяйственного назначения, а также земельный налог за пользование приусадебными и  садово-огородными земельными участками.  Земельный налог с сельскохозяйственных угодий в доходной части бюджета на 2009-2011гг. рассчитан исходя из установленных базовых ставок и земельной площади по данным Госземрегистра для каждого населенного пункта в отдельности.  Земельный налог с земель несельскохозяйственного назначения рассчитан также исходя из установленных базовых ставок налога и площади земель. При этом, базовые ставки налога дифференцируются с применением соответствующих коэффициентов, установленных Налоговым Кодексом, в зависимости от особенностей экономико-планировочных зон населенных пунктов, воздействия на экологическую обстановку и функциональное назначение.       Земельный налог за пользование приусадебными и садово-огородными земельными участками рассчитан с учетом увеличения ставки от 9 до 2,5 раза согласно проекту нового Налогового Кодекса. Оценка поступления налога также исходила из площади земель приусадебных и садово-огородных участков с применением установленных ставок для каждого населенного пункта в отдельности.   Таким образом, общая сумма расчетных поступлений земельного налога прогнозируется ежегодно в размере 765,3 млн. сом (0,4 % ВВП).    Данный вид налога в полном объеме подлежит зачислению в местный бюджет.

Налог с владельцев транспортных средств

              Прогноз поступления налога с  владельцев транспортных средств  на 2009-2011 годы производилось на  основе проекта нового Налогового  Кодекса, согласно которому уплату  налога будут производить как  физические лица владельцы транспортных  средств, так и юридические  лица. Расчет поступления налога  произведен исходя из количества  зарегистрированных транспортных  средств по данным ГАИ в  целом по республике и в  разрезе регионов с применением  установленных ставок налога  Налоговым Кодексом.           С учетом изложенного, прогнозная сумма налога с владельцев транспортных средств прогнозируется в размере 277 млн. сом (0,1% к ВВП).        Данный вид налога в полном объеме подлежит зачислению в местный бюджет.

          Налог на добавленную стоимость

Расчеты НДС на товары (работы, услуги), производимые на территории Кыргызской Республики к проекту государственного бюджета на 2009 - 2011 годы произведены  исходя из объема валового внутреннего  продукта, его структуры, оценки доли реального облагаемого оборота  в валовом внутреннем продукте, фактических  сборов за предшествующие годы и текущего сбора налога. Кроме того, прогноз  по налогу рассчитан в соответствии с проектом нового Налогового кодекса  Кыргызской Республики, согласно которому ставка НДС снижена с 20% до 12%.   Также, прогноз на трехлетний период произведен с учетом освобождения от уплаты НДС природного газа при импорте, обложения по «0» ставке НДС услуг, связанных с международными перевозками. Кроме того, при расчете налога предполагалось, что снижение ставки НДС приведет к определенной легализации теневого сектора экономики.          Как уже отмечалось в связи с тем, что новым налоговым законодательством возмещение и возврат суммы превышения НДС производится за счет средств, предусмотренных в республиканском бюджете, поступления НДС на внутреннюю продукцию увеличены на сумму возмещения НДС, в 2009 году - на 565 млн. сом, в 2010 году - на 612 млн. сом и 2011 году – на 680 млн. сом.     Рассчитанная таким образом сумма НДС на внутреннюю продукцию, оценивается на 2009 год в сумме 2 990 млн. сом. Доля налога в объеме ВВП по отношению к уточненному бюджету 2008 года упадет на 0,6 процентных пункта, и составит 1,5 % ВВП. Уровень сбора налога к уточненному прогнозу 2008 года снизится на 13,7% или на 475 млн. сом. Основным фактором снижения уровня поступления налога связано со снижением ставки налога. На 2010-2011 годы прогноз по налогу установлен в размере 3349 млн. сом и 3 684 млн. сом, со средним годовым темпом роста 11%, или порядка на 350 млн. сом.     Прогнозируемая сумма НДС на товары, ввозимые на территорию Кыргызской ¹⁴Республики, рассчитана исходя из прогнозируемого роста объема импорта товаров, динамики сбора за предыдущие годы и текущего сбора налога. При этом объем импорта товаров скорректирован на сумму не подлежащих в соответствии с проектом нового Налогового Кодекса обложению товаров, таких как безвозмездная помощь, гуманитарная помощь, основные средства, иностранные инвестиции, лекарственные средства, дипломатический груз и ряд других. Ставка налогообложения в расчетах также предусмотрена в размере – 12% согласно проекту нового Налогового Кодекса. Кроме того, при выполнении расчета налога учтено установление проектом нового Налогового Кодекса освобождение от уплаты НДС импорта природного газа, увеличение порога освобождение от уплаты НДС импорта основных средств с 100 тыс. сом до 200 тыс. сом.          Рассчитанная таким образом сумма НДС на импортную продукцию на 2009 год определена в размере 11 326 млн. сом. По отношению к ВВП поступления налога снизятся на 2,2 процентных пункта, или составят 5,8% ВВП. Темп роста к уточненному бюджету 2008 года составит 86,2%, или упадет на 1 809 млн. сом. Данное падение также обусловлено снижением ставки налога. В последующие два года сборы налога увеличатся с 13 453 млн. сом в 2010 году до 16 143,6 млн. сом в 2011 году. Среднегодовой темп роста данного вида налога в период 2010-2011 годы по прогнозам составит 19%, что соответствует 2 400 млн. сом. Данный рост будет обеспечен за счет роста прогнозируемого объема импорта товаров, улучшения администрирования налога и легализации теневой экономики.       Общая сумма НДС на прогнозируемый 2009 год составит 14 316 млн. сом и снизиться по сравнению с уточненным прогнозом 2008 года на 2 284 млн. сомов, или на 13,8%. В объеме ВВП доля налога составит 7,3% и снизится на 2,8 процентных пункта по сравнению с уточненным показателем 2008 года. Прогнозная сумма на 2010-2011 годы составит в год 16 802 млн. сом и 19 827,2 млн. сом, с темпом роста в среднем в год 117,7 процентов. Доля налога в объеме ВВП будет сопровождаться ежегодным ростом на 0,2 процентных пункта. В общей сумме НДС основную долю поступлений занимает НДС на импортную продукцию.      Расчетная сумма НДС в полном объеме подлежит зачислению в республиканский бюджет.

Налог с продаж

Прогнозная сумма нового вида налога с продаж на 2009 год определена в размере 5120 млн. сом. В среднесрочной  перспективе согласно прогнозным расчетам поступления налога составят 5 862,5 млн. сом и 6 700,4 млн. сом в год, с ежегодным  темпом роста более 114 процентов. За трехлетний период доля налога в объеме ВВП сохранится на одном уровне, или 2,6% к ВВП.       Расчет поступления налога с продаж в бюджет исходил из объемов облагаемых поставок по отчету НДС и совокупного годового дохода по поставкам, не превышающим регистрационный порог по НДС. Ставка налога по проекту нового Налогового Кодекса, предусмотрена:        ·       от реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС в размере 2 % для торговой деятельности и 3% – для других;        ·       от реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС в размере 2,5 % для торговой деятельности и 3,5% – для других;       ·       от реализации товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС в размере 3 % для торговой деятельности и 4% - для других.      Данный вид налога подлежит зачислению в республиканский  бюджет в размере – 80%, в местный бюджет - 20%.

  Акцизный налог

Прогноз поступлений акцизного  налога на 2009 год и на период до 2011 года основан на прогнозных показателях  объемов производства и ввоза  подакцизных видов товаров, перечень которых определен проектом нового Налогового кодекса, с применением  установленных ставок акцизного  налога, и анализа собираемости предыдущих периодов.          Расчет поступлений акцизов на внутреннюю продукцию по ликероводочным изделиям, который занимает порядка 56 процентов всех поступлений акцизного налога от производства, основан на прогнозируемых объемах производства и акцизной ставки в размере 21 сом на 1 литр. Объем производства ликероводочных изделий ежегодно прогнозируется на одном уровне в размере 1,5 млн. далл. Исходя из чего, прогнозная сумма налога на период 2009 - 2011 годы определена 315,0 млн. сом.   Прогноз поступления акцизного налога от коньяка, шампанских вин, вина, пива, виноматериалов, табачных изделий и ювелирных изделий прогнозируется в общей сумме за период 2009-2011 годы в среднем порядка 245 млн. сом.  Прогноз  акцизного налога на ввозимую продукцию основан на прогнозируемых объемах импорта каждого вида подакцизной группы товаров, установленных проектом Налогового Кодекса, с учетом фактического объема ввоза за предыдущие годы, а также ставок акцизов, также установленных налоговым законодательством. Таким образом, сумма акцизов на импортную продукцию в предлагаемом проекте бюджета определена в размере на 2009 год в сумме 1 086 млн. сом, на два последующие годы в размере 1 243,1 млн. сом и 1 421 млн. сом в год. Прогнозируемая сумма в целом по акцизному налогу на 2009 год составит 1 635,5 млн. сом. В среднесрочной перспективе общая сумма акцизного налога прогнозируется 1802 млн. сом и 1 988 млн. сом в год. В объеме ВВП доля налога за период 2009-2011 годы сохранится на одном уровне, или составит 0,8% к ВВП.        Расчетная сумма акцизного налога на внутреннюю продукцию в полном объеме подлежит зачислению в республиканский бюджет.

Налог за пользование недрами 

В проекте бюджета прогноз  поступления налога за пользование  недрами (роялти) на 2009 год определен 1 167,4 млн. сом, или 0,6% к ВВП. При этом основную долю в объеме поступлений  налога занимает АОЗТ «Кумтор», или 1 100 млн. сом, что выше уровня уточненного  показателя 2008 года на 40 процентов. Расчет поступления налога от данного предприятия  производился из прогнозного объема производства золота 17 тонн.  В период 2010-2011 годы поступления в целом  налога за пользование недрами прогнозируется в размере 1 195 млн. сом.          Поступления по данному виду налога в полном объеме подлежат зачислению в республиканский бюджет.

 Налог на специальные средства

Поступления нового вида налога на специальные средства на трехлетний период прогнозируется на 2009 год в  объеме 904 млн. сом, на два последующие  годы в размере 989,6 млн. сом и 1 082,7 млн. сом. Расчетная сумма налога исходила из сумм специальных средств  бюджетных учреждений и организаций, финансируемых из государственного бюджета, которые в свою очередь  определены на основании заявок бюджетных  учреждений, состоящих на республиканском  бюджете и заявок органов местного самоуправления и городов Ош и  Бишкек.

         Налоги на международную торговлю и операции

Расчетный уровень поступления  налогов на международную торговлю и операции на трехлетний период исчислен из прогнозируемого роста объема импорта товаров,  фактических  сборов за предыдущие годы, оценки поступления  на 2008 год. Как и при расчетах НДС  на импортную продукцию, учитывалось  влияние на объем налогооблагаемой базы доли освобождений, предоставляемых  в соответствии с законодательством  республики, сложившейся за ряд лет  товарной структуры импорта.      Исходя из отмеченного, прогнозируемый объем налогов на международную торговлю и операции на 2009 год определен в сумме 6 285 млн. сом с ростом к уточненному бюджету 2008 года на 28%, или на 1 372 млн. сом. В объеме ВВП доля данного вида платежа по отношению к уточненному бюджету 2008 года вырастит на 0,2 процентных пункта и составит 3,2% к ВВП.      Дальнейшее улучшение таможенного администрирования и рост прогнозируемого объема импорта будут являться предпосылкой расширения налогооблагаемой базы, что в свою очередь послужит росту поступлений в 2010-2011 годах. Таким образом, за период 2010-2011 годы поступления вырастут с 7 542 млн. до 9 039,6 млн. сом. Ежегодный темп роста составит 120%, или вырастет в абсолютной сумме в среднем более чем на 1 360 млн. сом. По отношению к ВВП поступления налогов на международную торговлю и операции вырастут с 3,3% к ВВП до 3,5% к ВВП.            Более чем 70% в поступлениях налогов на международную торговлю обеспечат поступления таможенного платежа, уплачиваемого физическими лицами. Прогнозная сумма, которого оценивается 2009 году в размере 4 554 млн. сом, в 2010 году – 5 465 млн. сом и 2011 году – 6 558 млн. сом. Среднегодовой темп роста за трехлетний период составит порядка 22%, или вырастет более чем на 950 млн. сом. В объеме ВВП доля платежа будет сопровождаться ежегодным ростом на 0,1 процентных пункта     Поступления экспортной пошлины вырастут с 250 млн. сом в 2009 году до 350 млн. сом в 2011 году. По отношению к ВВП поступления экспортной пошлины сохраняться на одном уровне, или 0,1% к ВВП.           Расчетная сумма налогов на международную торговлю и операции в полном объеме подлежит зачислению в республиканский бюджет.

     Неналоговые доходы

          Неналоговые доходы в 2009 году  как отмечено в начале пояснительной  записки оцениваются в сумме  7 212 млн. сом. Доля неналоговых  поступлений в объеме ВВП составит 3,7% ВВП, и упадет относительно  уточненного бюджета 2008 года на 1,3 процентных пункта. Уровень поступления  неналоговых доходов к предыдущему  периоду снизится на 13% или на 1 078 млн. сом. Средняя доля неналоговых  доходов в объеме всех доходов  с учетом грантов ПГИ за 2009-2011 годы составит 13,7%, и упадет на 3,7 процентных пункта по сравнению  с уточненным  бюджетом 2008 года. Снижение  уровня неналоговых доходов в  большой части обусловлено падением  суммы прогнозного показателя  прибыли Национального Банка  и дивидендов.    Поступления неналоговых доходов за период 2010-2011 годы прогнозируются 7 669,4 млн. сом и 8 178,5 млн. сом, соответственно. Ежегодный рост неналоговых доходов составляет в среднем более 6%, или 500 млн. сом. Вместе с тем, их доля в объеме ВВП в 2011 году к 2009 году снизится на 0,5 процентных пункта.     Поступления процентов по депозитам Правительства Кыргызской Республики на трехлетний период предусматриваются в сумме 130 млн. сом. Определение прогнозной их суммы производилось на основе динамики фактических поступлений за ряд лет и оценки текущего поступления.          Прогноз процентов по выданным бюджетным ссудам и кредитам на 2009 год составит 242 млн. сом, на 2010-2011 годы – 232 млн. сом и 204 млн. сом, соответственно. Сумма процентов рассчитана на основе анализа просроченной задолженности и наступающих платежей по графикам выплат к долговым обязательствам, а также с учетом реальных возможностей заемщиков.         Заложенная сумма по дивидендам на госпакет акций в проекте 2009 -2011 годы определена, исходя из планируемой чистой прибыли акционерных обществ согласно прогнозу, предоставленному Государственным комитетом Кыргызской Республики по управлению государственным имуществом, а также с учетом сокращения доли государства в уставном капитале акционерных обществ. В целях обеспечения ликвидации задолженности по дивидендам прошлых лет решениями Правительства Кыргызской Республики утверждены графики погашения задолженности по дивидендам и заключены соглашения с соответствующими акционерными обществами, согласно которым ожидаются поступления просроченной задолженности по дивидендам в 2009 году в сумме 17,2 млн. сом, в 2010 году – 16,8 млн. сом и 2011 году – 10,2 млн. сом.           С учетом изложенного поступления дивидендов предусматриваются в 2009 году в размере 140 млн. сом и на 2010-2011 годы на одном уровне 135 млн. сом. По отношению к уточненному бюджету 2008 года поступления по дивидендам в 2009 году снизятся на 66,3% или на 275 млн. сом. Данное снижение связано с тем, что в бюджете 2008 года согласно постановлению Правительства Кыргызской Республики от 23 октября 2007г. №502 «О строительстве Камбаратинской гидроэлектростанции -2» предусмотрены поступления задолженности дивидендов за период 2000-2001 годы ОАО «Электрические станции» в сумме 257,4 млн. сом.         Подлежащая внесению в государственный бюджет прибыль Национального банка Кыргызской Республики, планируемая по результатам его деятельности, составит в 2009-2011 годах в сумме 193,2 млн. сом, или на одном уровне ежегодно. Данная сумма определена из среднего показателя ежегодной прибыли, оцененного на основе исторических данных в размере 276 млн. сом по данным Национального Банка. Согласно Закону Кыргызской Республики «О Национальном Банке Кыргызской Республики» в доход государственного бюджета перечисляется 70 % прибыли Национального банка.         Общий объем поступления арендной платы на 2009-2011 годы прогнозируется ежегодно более 980 млн. сом, из которых ежегодное поступление от авиабазы «Ганси» составит 17,5 млн. долларов.           Поступления сборов и платежей, в состав которых входят плата за выдачу лицензий, плата за выдачу сертификатов и др. разрешительных документов, плата за право осуществления лотерейной деятельности, плата за регистрацию и перерегистрацию транспортных средств, пробирная плата, плата за обслуживание счетов, прогнозировались на основе динамики фактических поступлений за ряд лет и оценки поступления на 2008 год. Общая сумма сборов и платежей прогнозируется в 2009 году в размере 386,4 млн. сом, в 2010 году – 419 млн. сом, в 2011 году – 454,4 млн. сом.                   Прогнозная сумма государственной пошлины в среднем на три года определена  550 млн. сом. В общем объеме государственной пошлины основную долю занимает госпошлина, взимаемая органами юстиции, среднегодовая сумма которой на трехлетний период составит более 500 млн. сом..          Основную долю в неналоговых поступлениях занимают, как и в предыдущие годы, специальные средства бюджетных учреждений от оказания ими платных услуг населению (в среднем более 75%). Их сумма вырастит с 5 322,4 млн. сом в 2009 году до 6369,1 млн. сом в 2011 году. Сумма специальных средств определена на основании заявок бюджетных учреждений, состоящих на республиканском бюджете и заявок органов местного самоуправления, а также городов Ош и Бишкек. Так, сумма специальных средств бюджетных организаций, состоящих на республиканском бюджете, вырастет с 4888,1 млн. сом в 2009 году до 5 914,5 млн. сом в 2011 году, органов МСУ и городов Ош и Бишкек с 434,3 млн. сом в 2009 году до 454, млн. сом в 2011 году.               Поступления специальных средств за вычетом суммы налога на спецсредства составят в 2009 году в размере 4 418,4 млн. сом, и на 2010-2011 годы – 4 831,4 млн. сом и 5 286,3 млн. сом, соответственно.            Номинальный объем полученных официальных трансфертов на 2009-2010 гг. прогнозируются в размере 914,7 млн. сом и 850,1 млн. сом, соответственно. Поступления программных грантов в 2011 году не предусматриваются. Получение гранта в рамках программы Широкосекториальный подход «SWAP» (поддержка Минздрава), планируется в 2009 году в объеме 13 млн. долларов, в 2010 году – 11,2 млн. долларов. Грант КЕС предусмотренный в рамках программы «Поддержка секторальной политики» (поддержка МСВХиПП и Минсоцтруда), прогнозируется в 2009-2010 годах ежегодно в размере 8 млн. евро.         Гранты программы государственных инвестиций в предлагаемом проекте бюджета на 2009-2011 годы предусматривается в размере: в 2009 году – 3 432,7 млн. сом, 2010 году – 3 061,4 млн. сом и 2011 году – 2 052,8 млн. сом.