Налоговая система Канады
Система налогообложения
Канады в целом похожа на систему
США в силу сходного государственного
устройства, включающего федеральный
уровень, провинции и местный
уровень, и схожих экономических
принципов. Так же как и в США, инвестиционный
потенциал данной налоговой системы ориентирован
на использование норм ускоренной амортизации
основных средств, на льготное налогообложение
научных и конструкторских разработок,
что фактически означает комплексное
стимулирование развития высокотехнологичных
производств. Степень использования регионального
потенциала налоговой системы Канады
более высока, чем в США, поскольку территории
обладают большими не только политическими,
но и экономическими правами. При этом
главным экономическим звеном являются
провинции. В силу такого положения налоговые
доходы федерального уровня составляют
около 50% общего объема, провинций – более
40%, местного уровня – примерно 10%. Кроме
того, широко используется передача провинциям
значительной части федеральных доходов,
причем она не носит дотационного характера,
а осуществляется в рамках специально
разрабатываемых совместных программ
решения конкретных региональных проблем. Реализация
отраслевого потенциала ограничена общей
ориентацией на формирование эффективной
отраслевой структуры за счет действия
общих рыночных механизмов, однако, главным
образом по социальным мотивам, применяются
традиционная для большинства развитых
стран система дотаций сельскохозяйственных
производителей и избирательные и ограниченные
по масштабам налоговые льготы по прибыли
в обрабатывающих отраслях (до 5% общей
налоговой ставки). Конкурентный потенциал
налоговой системы Канады задействован
значительно слабее, чем в США, и ограничен
в основном сферой малого бизнеса, где
предприятиям для обеспечения нормальных
условий развития в жесткой конкурентной
среде предоставляются существенные льготы
по налогу на прибыль, который может исчисляться
по налоговым ставкам в 2,5 раза меньшим,
чем для аналогичных крупных предприятий Фискальная
функция системы налогообложения Канады,
имеющая в основном ту же ориентацию, что
и в США, предполагает использование в
качестве основного источника налоговых
доходов государства подоходный налог
с физических лиц. Специфика этого налога
состоит в том, что он является способом
самостоятельной мобилизации финансовых
ресурсов в провинциях. Здесь применяются
различные на федеральном уровне и уровне
провинции методы определения налогооблагаемой
базы и соответственно различные автономные
налоговые ставки. Налогообложение хозяйствующих
субъектов в данном случае еще более либерально,
чем в США, и налог на прибыль корпораций
формирует около 7% доходов федерального
бюджета и менее 4% - провинциальных; другие
же налоги этого рода не имеют сколько-нибудь
заметного влияния на государственные
доходы. Примерно аналогичная ситуация
встречается и в области налогообложения
собственности (имущества), где юридические
лица уплачивают незначительный налог,
базой для исчисления которого являются
земля и здания(стоимость оборудования
налогами на имущество не облагается),
а ставки налога дифференцированы в зависимости
от видов деятельности хозяйствующих
субъектов и колеблются в 5пределах
от 0,5% стоимости имущества для ведущих
отраслей промышленности до 140% в производстве
алкоголя. Акцизное налогообложение играет
в налоговой системе Канады более заметную
по сравнению с США роль, поскольку акцизы
применяются к большинству товаров и услуг
(за исключение социально значимых) и включают: -
федеральный налог с продаж в размере
до 12% цены, взимаемый по конечным и промежуточным
товарам и услугам; - провинциальный налог
с розничных продаж, составляющий в среднем
по стране около 7% цены.
Налоговые системы некоторых европейских
стран
Налоговая система Германии
Налоговая система Германии существенно
отличается от североамериканских систем,
которые определяются традиционной
ориентацией на масштабное государственное
регулирование. Экономическая (стимулирующая)
функция данной системы налогообложения
проявляется следующим образом. Инвестиционный
потенциал системы налогообложения Германии
предполагает наряду с использованием
норм ускоренной амортизации льготное
налогообложение той части прибыли хозяйствующих
субъектов, которая выделяется на формирование
резервов, основным назначением которых
является обеспечение перспективного
развития хозяйствующих субъектов. Размеры
этих резервов практически не ограничиваются
и рассматриваются как источники инвестиций
не только для данного предприятия, но
и, учитывая их временное перераспределение
через финансовый (фондовый и кредитный)
рынок, для других предприятий. Региональный
потенциал данной налоговой системы также
проявляется более значимо, чем в США и
Канаде, так как включает следующие механизмы: -
избирательное региональное налоговое
стимулирование инвестиций, например
в экономику восточных земель; - субсидии
в виде общих федеральных налоговых льгот,
предоставляемых региональным бюджетам; -
горизонтальное выравнивание бюджетных
доходов, обеспечивающее прямое без задействования
федерального центра перераспределение
налоговых6
доходов развитых в экономическом отношении
земель в пользу более слабых. Отраслевой
потенциал анализируемой системы налогообложения
используется примерно так же, как по соответствующим
системам Канады и США, и ограничивается
льготным налогообложением и предоставлением
субсидий и дотаций предприятиям в основном
сельского и лесного хозяйства. Конкурентный
потенциал налоговой системы Германии
следует оценить как более высокий, чем
североамериканский, поскольку он включает
такие принципиальные составляющие, как:
Реализация фискальной функции налоговой
системы Германии также имеет существенную
специфику, главной чертой которой является
примерно одинаковое и весьма значительное
налоговое бремя, которое несут физические
и юридические лица. Подоходный налог с
физических лиц, обеспечивая около 30% налоговых
доходов федерального бюджета, имеет прогрессивный
характер. Его максимальная ставка составляет
более 50% доходов физических лиц. Методика
расчета этого налога также сложна, как
и, например, в США, но количество предусмотренных
налоговых льгот и вычетов из налогооблагаемой
базы меньше. Кроме подоходного налога,
граждане Германии делают социальные
отчисления в размере около 7% начислений
заработной платы (половина общего объема). Налогообложение
доходов юридических лиц включает следующие
основные виды налогов: В целом налоги
на доходы юридических лиц обеспечивают
примерно 15% налоговых бюджетных поступлений. Налогообложение
собственности (имущества) в Германии
характеризуется тем, что оно относительно
невелико в отношении населения (около
1% стоимости имущества) и весьма существенно
для хозяйствующих субъектов, которые
уплачивают помимо уже упоминавшегося
комплексного промыслового налога налог
на имущество (0,6% стоимости) и земельный
налог (1,2% кадастровой стоимости участка). В
отличие от США и Канады значительную
роль в налоговой системе Германии играет
акцизное налогообложение, где ведущее
место занимает НДС, являющийся главным
источником доходов федерального бюджета,
обеспечивая их почти на 30%, несмотря на
довольно развитую систему понижения
ставок, освобождений и других льгот. Кроме
того, широко применяются акцизы на отдельные
виды товаров и услуг, перечень которых
достаточно широк и для которых характерно
то, что в отличие от США и Канады, они являются
федеральными не только с точки зрения
их утверждения, но и как источник формирования
финансовых ресурсов на этом уровне.
Налоговая система Франции
Налоговая система Франции
имеет много общего с российской
налоговой системой несмотря на то,
что это государство не является
ни законодательно, ни фактически федеративным
и с точки зрения организации
государственных финансов представляет
собой жестко централизованную систему,
построенную на государственном
и местном уровнях. Налоговая система
Франции представляет собой в рамках реализации
экономической (регулирующей) функции
точное отражение ее государственного
устройства и основана не столько на использовании
механизмов экономического регулирования,
сколько на централизованном перераспределении
фискальных ресурсов. Инвестиционный потенциал
системы налогообложения Франции предусматривает
возможность использования таких рычагов
стимулирования инвестиций, как ускоренную
амортизацию и вычеты из налогооблагаемой
прибыли в размере 10% прироста инвестиций
в развитие производства и 50% прироста
инвестиций в научные исследования, что
не позволяет оценить его достаточно высоко. Отраслевой
потенциал анализируемой системы также
весьма невелик, поскольку ею предусмотрены
только льготы по НДС для поощрения таких
социально важных отраслей экономики,
как производство продуктов питания, медикаментов,
строительство жилья, общественный транспорт. Региональный
потенциал французской системы налогообложения
также невысок в силу, во-первых, отмеченных
выше особенностей государственного устройства
этой страны и, во-вторых, потому, что соответствующие
регуляторы регионального развития в
ней фактически не представлены. Заметная
тенденция роста доли местных бюджетов
в консолидированном бюджете Франции
определяется не региональной направленностью
налоговой системы, а усилением централизованного
перераспределения налоговых доходов
государственного уровня. Конкурентный
потенциал данной системы в целом аналогичен
потенциалу Германии и определяется его
сходной структурой. Система налогообложения
Франции отдает очевидное предпочтение
фискальной функции, что находит свое
отражение во всех анализируемых характеристиках.
Подоходный налог с физических лиц во
Франции обеспечивает около 18% доходов
государственного бюджета, а его главной
особенностью является то, что фискальную
единицу представляет собой не отдельный
гражданин, а семья. Кроме этого налога,
население делает две разновидности социальных
отчислений, которые незначительны по
объемам:1,1% от профессиональных доходов
и 1% от процентных доходов по вкладам в
финансово-кредитных структурах. Существенно
более весомым является налогообложение
доходов юридических лиц (хозяйствующих
субъектов), которые помимо прогрессивного
налога на прибыль (ставка которого от
10 до 42%, а наиболее распространенный уровень
– 34%) уплачивают налоги, исчисляемые от
расходов на оплату труда [налог на профессиональное
образование (0,6%), налог на долгосрочную
профессиональную подготовку (1,5 – 2,3%)
и налог на жилищное строительство (0,65%)],
что в целом обеспечивает около 30% доходов
государственного бюджета. Налогообложение
собственности (имущества) во Франции
также ориентировано, главным образом,
на юридических лиц и включает налог на
имущество хозяйствующих субъектов, взимаемый
по прогрессивной шкале (до 1,5% стоимости),
налог на земельный участок, а также налог
на автотранспорт и налог на жилье, который
уплачивают и собственники жилья, и арендаторы.
В целом этот вид налогообложения формирует
менее 10% налоговых доходов государства. Главным
источником государственных доходов во
Франции являются акцизы и НДС, который
обеспечивает более 40% налоговых бюджетных
поступлений. Весьма сложное нормативное
обеспечение этого налога включает четырехступенчатую
шкалу налоговых ставок, дифференцированную
по отдельным группам товаров и услуг,
а также ряд налоговых освобождений. Методика
определения налогооблагаемой базы довольно
сложна, и трудно выбрать в определенных
случаях между уплатой НДС и подоходного
налога в сфере финансов, в банковском
деле и некоторых других областях. Кроме
того, во французской системе налогообложения
применяются акцизы на отдельные товары
и услуги, являющиеся одними из немногих
видов налогов, 7платежи
по которым зачисляются непосредственно
в местные бюджеты.
Налоговая система Испании
Налоговая система Испании характеризуется
следующим:
1) схожесть с государственным устройством
России (федеральный уровень – автономные
территории и провинции – местный уровень);
2) сопоставимость (в определенной степени)
макроэкономических условий ее функционирования
с российскими.
С точки зрения реализации
экономической (регулирующей) функции,
рассматриваемая налоговая система
характеризуется следующими существенными
особенностями. Инвестиционный потенциал
системы налогообложения Испании определяется
предусмотренными в ней льготами за создание
новых рабочих мест в виде фиксированной
суммы, вычитаемой из общего объема рассчитанных
в общем порядке налоговых платежей, а
также поощрением инвестиций путем снижения
на 5% ставки налога на прибыль. К этому
следует добавить возможность применения
норм ускоренной амортизации. Региональный
потенциал налоговой системы Испании
следует признать достаточно высоким,
поскольку она адекватно учитывает отмеченную
выше специфику государственного устройства
страны и обеспечивает возможность применения
различных налоговых режимов для конкретных
автономных территорий вплоть до права
вводить собственные виды налогов и в
определенных пределах регулировать размеры
налоговых ставок (в первую очередь это
относится к экономически слаборазвитым
автономиям). Такой гибкий подход к региональному
развитию налоговой системы позволяет
на практике обеспечить выравнивание
экономического уровня субъектов государства,
не используя административно-централизованные
инструменты перераспределения доходов. Отраслевой
потенциал данной налоговой системы не
представляется существенным, поскольку
он ограничен отдельными льготами (например,
в кинопроизводстве) и санкциями (например,
в игорном бизнесе) в части налога на прибыль
и, таким образом, не затрагивает регулирования
развития базовых отраслей экономики. Конкурентный
потенциал системы налогообложения Испании
практически не представлен сколько-нибудь
существенными элементами. Реализация
фискальной функции налоговой системы
Испании сосредоточена в основном на двух
направлениях: налогообложение доходов
физических лиц и акцизные налоги. Население
Испании обеспечивает около 40% государственных
доходов через подоходный налог; причем
в налогооблагаемую базу включаются не
только заработная плата, доходы от предпринимательской
и профессиональной деятельности и доходы
от капитала, но и такие выплаты, как пособия
по безработице и пенсии. При этом применяется
прогрессивная шкала, имеющая 16 размеров
ставки, а вычеты из налогооблагаемой
базы весьма ограничены. Налогообложение
юридических лиц в рамках данной системы
позволяет сформировать около 8% государственных
доходов за счет налога на прибыль, взимаемого
по фиксированной ставке 35%, и налога на
экономическую деятельность (аналог применяемого
в Германии промыслового налога). Налоги
на собственность в рассматриваемой системе
в целом находятся на среднем уровне, а
их особенностью является применение
налога на передачу имущества, в том числе
в порядке продажи и аренды, и высокая
ставка прогрессивного налога на имущество,
переходящее в порядке дарения и наследования,
- до 34% стоимости. Высокое значение для
формирования государственных бюджетных
доходов в системе налогообложения Испании
имеют акцизные налоги, при этом НДС составляет
приблизительно 25% поступлений, а акцизы
на отдельные виды товаров и услуг – более
13%.
ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ
СОСТОЯНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
2.1 Анализ современного
состояния налоговой системы
в Кыргызской Республике за 2009-2011
гг.
Система налогообложения
в Кыргызской Республике была введена
в действие с начала 1992 года. Налоговый
кодекс КР (НК КР) является основным законом
в системе нормативно-правовых актов,
регулирующих налогообложение в
Кыргызской Республике. Традиционно
налоговая система выполняет
в экономике несколько основных
функций. Среди них сбор необходимых
средств для осуществления государственных
расходных программ и экономическое
регулирование. Обеспечение достаточных
доходов государственного бюджета
является первостепенной задачей налоговой
системы страны. Формирование доходной
базы бюджетной системы Кыргызской Республики
на 2009-2011 годы осуществлялось на основе
прогноза основных показателей социально-экономического
развития Кыргызской Республики, фактических
поступлений за ряд лет, оценки поступления
доходов в 2008 году. Основной отличительной
особенностью разработки проекта доходов
бюджета на трехлетний период явилось
формирование его на основании проекта
новой редакции Налогового Кодекса, принятого
в I чтении 20 июня 2008г. Жогорку Кенешем
Кыргызской Республики. Предполагается,
что новая редакция Налогового Кодекса
вступит в силу с начало 2009 года. Так, прогноз
доходной части бюджета производилось
исходя из прогнозируемого роста объема
ВВП в номинальном выражении на 2009 год
на уровне 19,4%, и на последующие два года
14 процентов. Размер поступлений доходов
в государственный бюджет Кыргызской
Республики на трехлетний период определен
с учетом нижеследующего согласно проекту
нового Налогового Кодекса: 1.
снижение ставки НДС с 20% до 12%; 2. отмена
налога за пользование автодорогами, отчислений
для предупреждений и ликвидации ЧС, налога
с продаж и за оказание платных услуг;
3. введение налога на имущество; 4.
введение нового налога с продаж; 5. введение
нового налога на специальные средства
бюджетных организаций;8 6.трансформация отчислений
на развитие и воспроизводство МСБ на
налог за пользование недрами (бонус и
роялти); 7. уплата налога с владельцев автотранспортных
средств физическими лицами и юридическими
лицами; 8. снижение ставки единого налога
для субъектов малого бизнеса, работающих
по упрощенной системе налогообложения
до 4-6 % вместо 5-10 %; 9. снижение
ставки налога на доходы нерезидентов
с 30% до 10%; 10. увеличение ставки по обязательному
патентированию от 6 до 1,4 раз; 11. увеличение
ставки земельного налога за пользование
приусадебными и садово-огородными земельными
участками от 9 до 2,5 раз; 12.возмещение и
возврат суммы превышения НДС предприятиям
– экспортерам за счет средств республиканского
бюджета; 13. освобождение от уплаты
НДС импорта природного газа; 14 .предоставление
социального налогового вычета налогоплательщику
- физическому лицу расходов на образование
налогоплательщика и его иждивенца, отчисление
в негосударственный социальный фонд; 15.
сокращение перечня подакцизных товаров; 16.
исключение малоэффективных местных налогов,
таких как: налог на рекламу, сбор за вывоз
мусора, сбор парковку автотранспортных
средств, гостиничный налог и курортный
налог. Согласно проекту нового Налогового
Кодекса к общегосударственным налогам
отнесены такие виды налогов, как: подоходный
налог, налог на прибыль, НДС, акцизный
налог, налог за использование недр (бонус
и роялти) и налог с продаж. Местными налогами
являются земельный налог и налог на имущество.
Предусмотрен отдельный раздел «Специальные
налоговые режимы», к которым относятся:
налог на основе обязательного патента,
налог на основе добровольного патента,
единый налог по упрощенной системе налогообложения,
налоговый контракт, налоговый режим СЭЗ,
налог на специальные средства. В целях
исключения значительных потерь республиканского
бюджета в виду снижения ставки НДС, который
занимает основную долю в объеме налоговых
поступлений, отмены налога за пользование
автодорогами, отчислений для предупреждения
и ликвидации ЧС, а также в рамках программы
децентрализация государственного управления
предлагается следующее распределение
доходов между уровнями бюджетов. Предлагается
в полном объеме зачислять в республиканский
бюджет следующие налоги: налог на прибыль,
налог на проценты, налог на доходы нерезидентов,
доходы от обязательного патентирования,
НДС, акцизный налог и налог за пользование
недрами. В доходную часть местных бюджетов
(органов МСУ) полностью зачисляются следующие
виды местных налогов: земельный налог
и налог на имущество. Кроме того, планируется
100%-ное зачисление в местный уровень бюджета
налог на основе добровольного патентирования.
Также предусматривается зачисление в
полном объеме в местный бюджет единого
налога для субъектов малого предпринимательства. Предусмотрен
дифференцированный норматив отчислений
подоходного налога, уплачиваемого налоговым
агентом: для городов республиканского
значения -35% от общего контингента поступлений,
а для городов областного подчинения,
городов районного подчинения и районов
– 30%. Новый вид налога с продаж предлагается
зачислять в следующей пропорции: в республиканский
бюджет – 80% и в местный бюджет – 20%. Налог
на специальные средства, поступивший
от сумм специальных средств бюджетных
учреждений и организаций, финансируемых
из республиканского бюджета, будет подлежать
зачислению в республиканский бюджет,
из местного бюджета - в бюджет органов
местного самоуправления. Основным
источником роста бюджетных доходов, как
и в предыдущие годы, останутся налоговые
поступления. Так, в составе доходов государственного
бюджета налоговые доходы в 2009 году составят
38 894 млн. сом. Доля налоговых поступлений
в объеме ВВП составит 19,8% к ВВП, и снизится
к уровню уточненного бюджета 2008 года
на 1,7 процентных пункта. Данное снижение
обусловлено падением уровня сборов налоговых
поступлений, администрируемых таможенным
органом, что в свою очередь связано со
снижением ставки НДС. При этом, уровень
объема налоговых доходов, мобилизуемых
налоговым органом увеличится на 0,4% ВВП.
Номинальный рост всех налоговых доходов
в 2009 году прогнозируется на уровне 9,8%
или на 3 461 млн. сом. В среднесрочной перспективе
налоговые поступления вырастут с 44 836
млн. сом в 2010 году до 51 906 млн. сом в 2011 году.
В объеме ВВП доля налоговых поступлений
вырастит на 0,2 процентный пункт, и составят
19,9% к ВВП в 2010 году и 20,1% к ВВП в 2011 году.
Неналоговые доходы в составе государственного
бюджета в 2009 году оцениваются в сумме
7 212 млн. сом, или 3,7% к ВВП (уточненный бюджет
2008г. - 5,0% к ВВП). Уровень неналоговых доходов
к уточненному бюджету 2008 года снизится
на 13% или на 1 078 млн. сом. Поступления неналоговых
доходов за период 2010-2011 годы прогнозируются
7 669,4 млн. сом (3,4% к ВВП) и 8 178,5 млн. сом (3,2%
к ВВП), соответственно. (Причина уровня
снижения приведены далее в разделе «Неналоговые
доходы»). Номинальный объем неналоговых
доходов в период 2009-2011 годы ежегодно в
среднем вырастет порядка на 550 млн. сом.
Общие доходы республиканского бюджета
с учетом грантов ПГИ в 2009 году предусматриваются
в сумме 44 333,8 млн. сом (22,5 % к ВВП) и вырастут
по отношению к уточненному бюджету 2008
года на 5,3% или на 2 235,3 млн. сом. На протяжении
двух последующих лет доходы республиканского
бюджета вырастут с 49 921,5 млн. сом (в 2010
году) до 54 915,4 млн. сом (в 2011 году), и будут
ежегодно возрастать на 12,6% и 10%. В составе
доходов республиканского бюджета налоговые
доходы составляют в 2009 году в размере
34 058,2 млн. сом (17,3 % к ВВП), 2010 году - 39 651 млн.
сом (17,6 % к ВВП), 2011 году - 46 044,6 млн. сом (17,9
% к ВВП). Среднегодовой темп роста их за
трехлетний период составит 14%. Неналоговые
доходы республиканского бюджета предусматриваются
в размере в 2009 году - 5 928,2 млн. сом (3,0 % к
ВВП), 2010 году – 6 359 млн. сом (2,8 % к ВВП) и
2011 году – 6 818,1 млн. сом (2,6 % к ВВП). Рост
неналоговых доходов за период 2010-2011 годы
прогнозируется на уровне более 7%. При
этом уровень сбора неналоговых доходов
в 2009 году относительно уточненного бюджета
2008 года снизится на 17% или на 1 227 млн. сом. Структура
налоговых поступлений государственного
бюджета на 2009 -2011 годы представлена в
нижеследующей таблице. Средний показатель
доли налоговых поступлений в общем объеме
доходов бюджета с учетом грантов ПГИ
за период 2009-2011 году составит 80%, в то время
как в 2008 году данный показатель составлял
74,2%.