Субъекты налоговых правоотношений

– разглашение государственной тайны (ст. 283 УК РФ);

– утрата документов, содержащих государственную тайну (ст. 284 УК РФ);

– злоупотребление должностными полномочиями (ст. 285 УК РФ);

– превышение должностных полномочий (ст. 286 УК РФ);

– отказ в предоставлении информации Федеральному Собранию РФ или Счетной палате РФ (ст. 287 УК РФ);

– получение взятки (ст. 290 УК РФ);

– служебный подлог (ст. 292 УК РФ);

– халатность (ст. 293 УК РФ);

– неисполнение приговора суда, решения суда или иного судебного акта (ст. 315 УК РФ).

       Таким образом, применительно к сфере  налогообложения необходимо четко  различать ответственность налоговых  и таможенных органов (как государственных  контролирующих органов) и ответственность  должностных лиц этих органов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       5. Организационная структура налоговой службы и ее функции.

       Органы  власти и управления Российской Федерации  включают в себя три основных уровня – федеральный уровень, уровень субъектов федерации и местный уровень. В настоящее время также практически сформировался четвертый уровень – уровень федерального округа.

       В соответствии с этой схемой строится и система налоговых органов. На федеральном уровне функционирует  Федеральная налоговая служба России (центральный аппарат, 8 межрегиональных  инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, межрегиональная  инспекция ФНС России по централизованной обработке данных, ГНИВЦ, ряд государственных  унитарных предприятий ФНС России). На уровне федеральных округов создано 7 межрегиональных инспекций ФНС  России. На уровне субъектов федерации  созданы Управления ФНС России; на местном уровне – инспекции ФНС по районам, районам в городах и городам без районного деления. В состав Управлений ФНС России могут входить межрайонные инспекции.

       Положение о Федеральной налоговой службе Утверждено Постановлением Правительства  Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506. При изучении этого документа  нужно иметь ввиду, что на практике под «Федеральной налоговой службой» может пониматься как вся ФНС  России, в смысле статьи 9 НК РФ, так  и только центральный аппарат  ФНС России. Центральный аппарат  является органом управления системой налоговых органов страны, организующим и контролирующим их работу. В тоже время, центральный аппарат ФНС  России не осуществляет непосредственный контроль за деятельностью конкретных налогоплательщиков и исполнением  ими налоговых обязательств. Соответственно, часть функций, полномочий и прав, перечисленных в Положении относятся  только к центральному аппарату ФНС  России, а часть – ко всем налоговым органам, входящим в состав Федеральной налоговой службы страны.

       Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации было утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.08.2005 г. № 101н «Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы».

       Управление  Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации является территориальным органом ФНС  России и входит в единую централизованную систему налоговых органов. Управление находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольно.

       Под «Управлением ФНС России по субъекту федерации» может пониматься как  аппарат Управления, так и вся  совокупность налоговых органов, действующих  на территории субъекта федерации и  административно подчиненных аппарату Управления ФНС России. Как и в  случае с ФНС России, центральный  аппарат Управления является органом  управления системой налоговых органов, действующих в субъекте федерации, организующим и контролирующим их работу. В тоже время, аппарат Управления ФНС России не осуществляет непосредственный контроль за деятельностью конкретных налогоплательщиков и исполнением  ими налоговых обязательств. Соответственно, часть функций, полномочий и прав, перечисленных в Типовом положении  об Управлении относятся только к  аппарату Управления ФНС России, а  часть – ко всем налоговым органам, подчиняющимся этому Управлению.

       Управление  является юридическим лицом, имеет  бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полным и сокращенным  наименованием, иные печати, штампы и  бланки установленного образца, счета, открываемые в соответствии с  законодательством Российской Федерации.

       Инспекция Федеральной налоговой службы России по району, району в городах, городу без районного деления является самой массовой структурной единицей среди налоговых органов России.

       Основные  функции и права инспекции  ФНС изложены в Типовом положении  об инспекции Федеральной налоговой  службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции  Федеральной налоговой службы межрайонного уровня, которое было утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации  от 09.08.2005 г. № 101н «Об утверждении  Положений о территориальных  органах Федеральной налоговой  службы».

       Инспекция Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без  районного деления, инспекция Федеральной  налоговой службы межрайонного уровня (далее по тексту Инспекция) является территориальным органом Федеральной  налоговой службы России и входит в единую централизованную систему  налоговых органов. Инспекция находится  в непосредственном подчинении Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации и подконтрольна ФНС  России и Управлению.

       Структура инспекции утверждается руководителем  Управления субъекта федерации. Типовые  структуры инспекций ФНС России утверждены ведомственным приказом № БГ-3-20/312 от 25. 08. 2000 г.(с измен., внесенными Приказами МНС РФ от 27.12.2002 № БГ-3-25/752 (ред. 23.10.2003), от 24.02.2004 № БГ-3-25/140).

       Межрегиональная инспекция ФНС России (например, Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 8 (по машиностроению), расположенная в г.Санкт-Петербург была создана в 2005 г.).

       Задачи, полномочия и права межрегиональных  инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам аналогичны задачам, полномочиям и правам районных инспекций  ФНС России. Они осуществляют сбор и анализ информации о нарушениях налогового законодательства, взаимодействие с правоохранительными органами и конкретными налогоплательщиками, проведение налоговых проверок по своему кругу вопросов. Как отмечено выше, в межрегиональных инспекциях ФНС состоят на учете налогоплательщики, относящиеся к определенным категориям (относящиеся к бюджетообразующим отраслям экономики страны, крупнейшие в федеральном округе). Они ведут учет поступлений платежей в бюджет и карточки лицевых счетов; принимают налоговую отчетность, работают с недоимкой, выполняют еще целый ряд других работ, – все это позволяет говорить о том, что межрегиональные инспекции осуществляют полное налоговое администрирование налогоплательщиков, состоящих у них на учете.

       Межрегиональные инспекции ФНС России занимают особое место в системе налоговых  органов, так как они работают также и с проблемными налогоплательщиками.

       Проблемные  налогоплательщики – это юридические  и физические лица из числа крупных  налогоплательщиков, в отношении  которых имеются подлежащие проверке совместно с правоохранительными  органами данные о возможном умышленном уклонении от уплаты налогов и  сборов путем полного или частичного сокрытия объектов налогообложения, получении  не контролируемых налоговыми органами (теневых) доходов, а также признаки иных противоправных действий, препятствующих полному и своевременному внесению в бюджет и внебюджетные фонды  соответствующих налоговых и  иных обязательных платежей. К числу  проблемных налогоплательщиков отнесены также предприятия и организации, занятые в сфере производства и реализации этилового спирта, спиртсодержащей, алкогольной и табачной продукции.

       Специализированными являются налоговые инспекции, созданные для решения отдельных задач налогового администрирования в интересах других налоговых органов. В частности, к специализированным инспекциям можно отнести:

       – Межрегиональная инспекция ФНС России по федеральному округу.

       – Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных.

       – Межрайонные инспекции, выполняющие определенные виды работ для всех других инспекций региона и Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации (например, Межрайонная инспекция ФНС России № 46 по г. Москве).

       Из  всего вышеизложенного можно  сделать вывод что, система налоговых  органов является единой и централизованной. Налоговые органы действуют не разрозненно, а совместно, находятся в тесной взаимосвязи, взаимодействии и взаимозависимости  и составляют единую систему.

       Единство  системы налоговых органов отражает единство их сущности как органов  исполнительной власти, находящихся  в административном соподчинении. Это  единство органов обусловлено общностью  их задач и функций, которые они  призваны осуществлять. Для всех налоговых  органов устанавливается единый правовой режим их деятельности, и  они нацелены на достижение общей  главной цели - обеспечение законности и правопорядка в налоговой сфере. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Заключение 

       Налоги  олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана  с формированием денежных доходов  государства (бюджетных и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения собственных функций. Как составная  часть экономических отношений  налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями  поступательного развития общества. В этой связи особое значение приобретает  максимизация использования возможностей налогообложения для реализации финансового потенциала регионов Российской Федерации, определения перспектив совершенствования стратегии развития налоговой политики страны.

       Несмотря  на предпринимаемые в рамках налоговой  реформы действия, выраженные в снижении налоговой нагрузки на экономику, осуществлении  важных мероприятий по упрощению  налоговой системы страны путем  установления закрытого перечня  налогов, сокращении числа и унификации налоговых баз, правил и порядка  уплаты конкретных налогов, формирование налоговой политики страны на долгосрочный период еще не закончено. В системе  налоговых отношений существуют значительные проблемы, многие из которых  не решены. К ним относятся и  многочисленные проблемы налогового администрирования, исчисления и уплаты конкретных видов  налогов. Нет единой позиции по вопросу  целесообразности дальнейшего снижения налоговой нагрузки, нет конкретных решений по вопросу налогового стимулирования инновационной и инвестиционной деятельности в стране, по налогообложению  недвижимости. При осуществлении  попыток стимулирования российских налогоплательщиков нет четко определенной системы. Проводимые мероприятия разрознены и не позволяют добиваться существенного  изменения сложившегося положения  в инновационном развитии экономики. Нет четкой позиции в решении важнейшего для страны вопроса налогообложения малого и среднего бизнеса.

       Приведенные проблемы налоговой политики страны серьезно влияют на налоговый климат, нарушают систему формирования доходов  бюджета, ухудшают инвестиционную привлекательность, затрудняют инновационное развитие. В этой связи основной задачей  становится создание простой, стабильной и прозрачной налоговой системы. Направления налоговой политики на долгосрочную перспективу должны быть основаны на необходимости обеспечения  принципов нейтральности и справедливости налоговой системы, а также поддержания  такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает  препятствий для устойчивого  экономического роста и с другой – отвечает потребностям расширения доходной базы для предоставления важнейших государственных услуг и выполнения возложенных на него функций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Список  литературы 

1. Гражданский  Кодекс РФ.

2. Налоговый  кодекс Российской Федерации  (Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ, с изменениями и дополнениями от 28.09.2010 года № 243-ФЗ).

3. Колчин С.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: ИПБ - БИНФА, 2008.

4. Налоги и налогообложение: учебное пособие / под ред. А.З. Дадашева. – М.: ИНФРА - М : Вузовский учебник, 2008.

6. Миляков Н.В. Налоговое право. - М.: ИНФРА-М, 2008.

5. Пайзулаев И.Р. , Бушинская Т.В. Налоги и налогообложение в схемах: учебное пособие. – М.: ВЗФЭИ, 2010.

6. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов / под ред. Г.Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ, 2007.

7. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика: учебник. – М.: Юрайт, 2010.

8. Федеральная налоговая служба: [Официальный сайт]. – URL: http://www.nalog.ru.

9. http://www.nalkodeks.ru/