Субъекты налоговых правоотношений

       Согласно  НК РФ налоговый агент признается самостоятельным субъектом налоговый  отношений. И хотя организация (индивидуальный предприниматель) может являться одновременно налогоплательщиком и налоговым  агентом, необходимо четко разделять  те правоотношения, в которых организация (индивидуальный предприниматель) выступает  как налогоплательщик, и в те, в которых она выступает как  налоговый агент. Налогоплательщиками (плательщиками сборов) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

       Главное и существенное отличие налогоплательщика  от налогового агента состоит в том, что на налогоплательщике лежит  обязанность уплачивать налоги и  сборы, а на налоговом агенте – исчислять и удерживать у налогоплательщика сумму налога, а также перечислять удержанный налог в бюджет. Именно поэтому при толковании норм необходимо исходить из того, что положения НК РФ о налогоплательщиках применяются к налоговым агентам только при наличии прямого указания об этом.

       Еще один важный вывод заключается в  том, что обязанности налогового агента являются производными от обязанностей налогоплательщика, т.е. они вторичны. Иными словами, если у налогоплательщика  не возникла обязанность по уплате налога, то не могут появиться обязанности  и у налогового агента при условии, что налоговый агент и налогоплательщик разные лица.

       Налоговый агент является посредником между  налогоплательщиком и государством. В связи с этим возникает вопрос: наделяет ли налоговое законодательство какими-либо властными полномочиями налогового агента по отношению к налогоплательщику, поскольку изначально налоговый агент и налогоплательщик вступают в гражданско-правовые отношения, основанные на равенстве сторон. Иными словами, вопрос заключается в том, достаточно ли одной обязанности налогового агента для удержания налога, или нужно согласие налогоплательщика.

       Подводя итоги, хотелось бы сказать, что объектом налогового правоотношения – является налог как обязательный взнос  в бюджет, поскольку по своей сути и природе он выступает тем  материальным благом, предоставлением  и использованием которого удовлетворяются  интересы правомочной стороны налогового правоотношения – государства. А субъектами налоговых правоотношений являются реальные участники налоговых правоотношений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2. Права и обязанности  налогоплательщиков

       Согласно  ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные  налоги и сборы, налогоплатильщик обязан самостоятельно исполнить обязанность  по уплате налога, если иное не предусмотрено  законодательством о налогах  и сборах. Права и обязанности  налогоплательщиков и плательщиков сборов установлены гл. 3 НК РФ.

       Обязанность по уплате налога должна быть выполнена  в срок, установленный законодательством  о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

       В соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщики (плательщики налогов, налоговые  агенты) имеют право:

• получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
• получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления – по вопросам применения соответствующего законодательства субъектов РФ о налогах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах;
• использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установлнном законодательством о налогах и сборах;
• получать отсрочку, рассрочку, инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;
• на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;
• представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
• представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
• присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
• получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
• требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
• не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным Федеральным законам;
• обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
• требовать соблюдения налоговой тайны;
• требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

       Законодательство  не только закрепляет соответствующие  права, но и гарантирует их. Так, в  соответствии со ст. 22 НК РФ налогоплательщикам (плательщикам сборов) и налоговым  агентам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

       Налогоплательщики (плательщики сборов, налоговые агенты) как субъекты налоговых правоотношений несут определенные обязанности:

• уплачивать законно установленные налоги (сборы);
• встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;
• вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогооблажения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
• представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность;
• представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
• выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
• предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ;
• в течении четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

       Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, кроме вышеназванных  обязанностей, обязаны письменно  сообщать в налоговый орган по месту учета:

• об открытии или закрытии счетов в банках – в течении семи дней со дня открытия таких счетов;
• обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
• обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликведеации;
• о реорганизации или ликведеции – в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

       Плательщики сборов обязаны уплачивать законно  установленные сборы, а также  нести иные обязанности, установленные  законодательством о налогах  и сборах.

       За  невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

       Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

• с уплатеой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;
• со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленным гражданским законодательством РФ. Задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества;
• с ликвидацией организации-налогоплательщика – после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии с зоканодательством о налогах и сборах;
• с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога или сбора.

       Взыскание налога с организаций производится в беспорном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ. Взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.

       Обязанность по уплате налога считается исполненной  налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. При уплате налогов наличными  денежными средствами обязанность  считается исполненной с момента  внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк либо через организацию  связи.

       Если  обязанность по исчислению и удержанию  налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, обязанность  налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента  удержания налога налоговым агентом.

       В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок данная обязанность исполняется принудительно  путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика  или налогового агента на счетах в  банках. Решение о взыскании доводится  до сведения налогоплательщика в  срок не позднее шести дней после  вынесения решения о взыскании  необходимых денежных средств[4, c. 299].  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       3. Права и обязанности  налоговой службы

       Налоговые органы действуют в пределах своей  компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют  с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством  реализации полномочий, предусмотренных  НК РФ и иными нормативными правовыми  актами Российской Федерации.

       В соответствии со статьей 31 НК РФ, налоговые  органы имеют право:

• требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов в порядке, предусмотренном статьями 93 НК РФ;
• проводить налоговые проверки в порядке, предусмотренном ст. 87 - 89 и 99 - 1011 НК РФ;
• истребовать документы при проведении налоговой проверки в порядке, предусмотренном ст. 93 НК РФ;
• истребовать документы (информацию) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информацию о конкретных сделках в порядке, предусмотренном статьями 931 НК РФ;
• производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены в порядке, предусмотренном статьями 94 НК РФ;
• вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов, либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
• приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов в порядке, предусмотренном ст. 76 и 77 НК РФ;
• осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества в порядке, предусмотренном ст. 92 НК РФ;
• определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях: