Сроки уплаты налогов и сборов

2)  по региональным и местным налогам - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований. Если в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации региональные налоги подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и (или) местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов изменяются на основании решений налоговых органов по месту нахождения (жительства) заинтересованных лиц в части сумм, подлежащих зачислению в:

1. бюджеты субъектов Российской Федерации, - по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации;
2. местные бюджеты, - по согласованию с финансовыми органами соответствующих муниципальных образований.;

3)  по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, или уполномоченные им таможенные органы;

4) по государственной  пошлине - органы (должностные лица), уполномоченные совершать юридически  значимые действия, за которые  подлежит уплате государственная  пошлина;

5)  по единому социальному налогу - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Решения об изменении сроков уплаты единого социального налога принимаются по согласованию с органами соответствующих государственных внебюджетных фондов.

Следует отметить, что с 1 января 2007 года начал действовать  новый порядок предоставления отсрочки по уплате налоговых платежей. Новый  порядок утвержден приказом ФНС  России от 26.11.06 № САЭ-3-19/798@. Согласно приказу, решения об изменении срока  уплаты федеральных налогов принимаются  Федеральной налоговой службой. Решения об отсрочке по региональным и местным налогам принимаются  налоговым управлением по субъекту федерации. Кроме того с 1 января действуют  новые формы решений о приостановлении  операций по счетам, а также требований об уплате налога, пеней и штрафов. Формы утверждены приказом ФНС России от 01.12.06 № САЭ-3-19/825@⁸.

ГЛАВА 3. ВИДЫ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ

3.1 Отсрочка и рассрочка.

Отсрочка - это перенос срока уплаты налога на срок от 1 до 6 месяцев с последующей единовременной уплатой всей суммы задолженности по истечении этого срока (п.1 ст.64 НК РФ).

Рассрочка, в отличии от отсрочки, представляет собой перенос срока уплаты налога на тот же, что и отсрочка срок, но только с поэтапной оплатой задолженности в течении соответствующего срока (1 ст.64 НК РФ).

Основное отличие  отсрочки от рассрочки заключается  в различном порядке погашения  налоговой задолженности. В первом случае задолженность погашается единовременно  и в полном объеме, во втором - поэтапно, в течение периода на который  предоставлена рассрочка. В остальном  же эти две формы изменения  срока уплаты налога (сбора) одинаковы.

И отсрочка, и  рассрочка по уплате налога (сбора) могут быть предоставлены как по одному, так сразу и по нескольким налогам. Идентичны порядок и условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налогов и сборов. Основанием для предоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки по уплате налога может служить любое из ниже указанных обстоятельств.

- причинение  лицу ущерба в результате стихийного  бедствия, технологической катастрофы  или иных обстоятельств непреодолимой  силы;

- задержка финансирования  из бюджета или оплаты выполненного  государственного заказа;

- угроза банкротства  лица в случае единовременной  выплаты им налога;

- имущественное  положение физического лица исключает  возможность единовременной уплаты  налога;

- производство  и (или) реализация товаров,  работ, или услуг носит сезонный  характер;

- иных оснований  предусмотренных Таможенным кодексом  РФ в отношении налогов, подлежащих  уплате в связи с перемещением  товаров через таможенную границу  РФ (п.2 ст.64 НК РФ).

Следует иметь  ввиду, что в первых двух случаях  уполномоченный орган не имеет права  отказать обратившемуся к нему лицу в предоставлении отсрочки 
(рассрочки) по уплате налога в пределах соответственно причиненного лицу ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа, если только не установит, что в данном случае имеют место обстоятельства, исключающие возможность изменения срока уплаты налога (п.7 ст.64 НК РФ).

Перенос предусмотренного налоговым законодательством РФ срока уплаты налога (сбора) на более  поздний срок с экономической  точки зрения представляет собой  своего рода кредит, который предоставляется  лицу за счет бюджетных средств. Поэтому  Налоговым кодексом РФ было установлено  общее правило, согласно которому, на сумму задолженности, по которой  предоставляется отсрочка или рассрочка, должны начисляться проценты, исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей  на период отсрочки (рассрочки). Исключение составляют случаи, когда отсрочка или рассрочка по уплате налога (сбора) предоставляется лицу в связи  с причинением ему ущерба в  результате действий непреодолимой  силы, задержки финансирования из бюджета  или оплаты выполненного государственного заказа. В такой ситуации на сумму  задолженности проценты не начисляются.

Налоговым кодексом РФ источник выплаты процентов за предоставление отсрочки (рассрочки) не определен. Поэтому возникает вопрос о том, что же будет служить  источником подобных расходов?

Определение состава  затрат, учитываемых при налогообложении  прибыли, осуществляется в соответствии с Положением о составе затрат..., утв. 
Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552. При этом, главным критерием включения тех или иных расходов в состав затрат является связь этих расходов с процессом производства и реализации продукции (работ, услуг) (п.1 Положения о составе затрат...).

Расходы на выплату  процентов за предоставление отсрочки (рассрочки) не носят производственный характер, поэтому, по нашему мнению, они  не должны включаться в состав затрат, а должны осуществляться за счет чистой прибыли налогоплательщика. Такого же мнения придерживается и Минфин РФ (Письмо от 
22.12.99 N 04-02-05/1). Чистая прибыль предприятия будет являться источником выплаты процентов также и в случае предоставления инвестиционного налогового кредита.

Как правило, как  отсрочка так и рассрочка по уплате налогов (сборов) предоставляется только при условии обеспечения налогоплательщиком 
(плательщиком сбора) исполнения своего обязательства по уплате налога 
(сбора). В качестве способов обеспечения исполнения обязательств при предоставлении отсрочки или рассрочки может применяться залог имущества или поручительство (п.5 ст.61 НК РФ).

Закон не устанавливает  требования о необходимости обязательного  обеспечения заинтересованным лицом  исполнения обязательства для предоставления ему отсрочки или рассрочки по уплате налога (сбора), но, как показывает практика, органы в компетенцию которых входит решение вопросов о предоставлении отсрочек (рассрочек) в большинстве случаев все же требуют заключения договора залога имущества или оформление поручительства.

Залог имущества  оформляется договором между  налоговым органом и залогодателем, в качестве которого может выступать  как сам налогоплательщик (плательщик сбора), так и третье лицо. В случае неисполнения лицом, получившим отсрочку (рассрочку) по уплате налогов (сборов) в установленный срок своих обязательств перед бюджетом, такая обязанность может быть исполнена налоговым органом за счет стоимости заложенного имущества (ст.73 
НК РФ).

Если при изменении  сроков уплаты налога (сбора) обязанность  налогоплательщика обеспечивается поручительством, то это означает, что  в случае неуплаты налогоплательщиком в установленный срок сумм налога (сбора) поручитель будет нести с  налогоплательщиком солидарную ответственность. 
Следовательно, налоговый орган будет вправе потребовать от лица, выступившего поручителем, исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) за должника-налогоплательщика (ст.74 НК РФ).

Заявление о  предоставлении отсрочки или рассрочки  подается заинтересованным лицом непосредственно  в орган, уполномоченный предоставлять  отсрочку (рассрочку). В зависимости  от конкретного вида налога (сбора) по которым предоставляется отсрочка (рассрочка) органами уполномоченными на принятие соответствующих решений могут выступать: Минфин РФ, финансовые органы субъекта РФ и муниципального образования, ГТК РФ, органы осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины (напр. суды), органы соответствующих внебюджетных фондов (ст.63 НК РФ). К заявлению о предоставлении отсрочки (рассрочки) заинтересованное лицо должно приложить документы, подтверждающие наличие у него соответствующих оснований для предоставления отсрочки (рассрочки). Если отсрочка 
(рассрочка) предоставляется при условии залога имущества или поручительства, то помимо прочего заинтересованное лицо должно будет приложить к заявлению документы об имуществе или поручительство (п.5 ст.64НК РФ). В случае неполного представления документов, необходимых для принятия решения, или представления документов, оформленных ненадлежащим образом, уполномоченный орган должен известить об этом заинтересованное лицо с тем, чтобы необходимые документы были ему представлены. При невыполнении данного требования уполномоченного органа заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) возвращается заинтересованному лицу.

При подаче заявления  на предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате налога (сбора) заинтересованное лицо может одновременно с этим подать в тот же орган ходатайство  с просьбой приостановить на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) уплату суммы задолженности. 
Об удовлетворении данной просьбы, либо об отказе в ее удовлетворении заинтересованному лицу должно быть сообщено в пятидневный срок со дня принятия соответствующего решения (п.6 ст.64 НК РФ).

Хотелось бы отметить, что в отношении федеральных  налогов и сборов, а также пени, зачисляемой в федеральный бюджет, Минфином РФ в настоящее время  разработан и утвержден соответствующий  Порядок по организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита (далее - Порядок) (Приказ Минфина  РФ от 30.09.99 N 64н).

Уполномоченный  орган в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного  лица о предоставлении отсрочки (рассрочки) обязан принять мотивированное решение  либо о предоставлении отсрочки 
(рассрочки) либо об отказе в ее предоставлении. В том случае если уполномоченный орган выносит положительное решение, то оно оформляется соответствующим актом этого органа, например, в отношении федеральных налогов таким актом будет являться приказ за подписью министра финансов 
(п.4 Порядка). Копия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) направляется налогоплательщику в трехдневный срок со принятия такого решения уполномоченным органом. Кроме этого копия решения направляется еще и в налоговый орган по месту учета этого налогоплательщика (п.10 ст.64 НК РФ).

Если решение  отрицательное, т.е. в предоставлении отсрочки (рассрочки) отказано, то сообщение  о принятом решении может быть направлено налогоплательщику письмом, составленным в произвольной форме, но с обязательным указанием причин, послуживших основанием для отказа в предоставлении отсрочки (рассрочки) (п.9 ст.64 НК РФ). В случае отказа в  предоставлении отсрочки (рассрочки) у  заинтересованного лица имеется  возможность обжаловать вынесенное решение в судебном порядке, путем  обращения в арбитражный суд  с иском о признании решения  уполномоченного органа незаконным или необоснованным (п.9 ст.64 НК РФ).

По общему правилу  действие отсрочки (рассрочки) прекращается по истечении срока действия соответствующего решения уполномоченного органа. 
Однако прекращение действия отсрочки (рассрочки) возможно и до истечения срока ее действия. Действие отсрочки (рассрочки) прекращается досрочно в двух случаях: в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока и в случае нарушения заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки (рассрочки).

Решение о досрочном  прекращении действия отсрочки (рассрочки) в связи с нарушением условий  ее предоставления принимается органом, принявшим решение о предоставлении отсрочки (рассрочки), и направляется налогоплательщику по почте заказным письмом не позднее пяти рабочих дней со дня принятия такого решения. Извещение об отмене решения об отсрочке 
(рассрочке) считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Копия такого решения в те же сроки направляется в налоговый орган по месту учета этих лиц.

При досрочном  прекращении действия отсрочки (рассрочки) налогоплательщик должен в течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму  задолженности, а также пени за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно (ст.68 НК РФ)⁹. 

3.2 Инвестиционный налоговый  кредит.

Инвестиционный  налоговый кредит является самой  сложной формой изменения срока  уплаты налога (сбора). Инвестиционный налоговый кредит представляет собой  такое изменение срока уплаты налога, при котором организации  при наличии соответствующих  оснований предоставляется возможность  в течении определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов (п.1 ст.66 НК РФ)¹⁰.