Сроки уплаты налогов и сборов

Не производится взимание со ссудных, бюджетных и  депозитных счетов (если не истек срок действия депозитного договора). Для  того чтобы взыскать налог за счет средств, находящихся на депозитном счете, налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного  договора денежных средств на расчетный  счет. При этом необходимо отметить, что после получения банком указанного поручения нельзя пролонгировать срок действия депозитного договора. При  поступлении денежных средств с  депозитного счета на расчетный они подлежат перечислению в порядке очередности, установленной гражданским законодательством.

Для обеспечения  исполнения решения о взыскании  налога или сбора налоговыми органами может быть применено приостановление  операций по счетам налогоплательщика (налогового агента, плательщика сборов), которое означает прекращение банком всех расходных операций по данному  счету.

Это ограничение  не распространяется на платежи, очередность  исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством  предшествует исполнению обязанности  по уплате налогов и сборов.

Решение о приостановлении  операций организации может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога. Оно  действует до отмены решения налоговым  органом.

Решение о приостановлении  операций по счетам организации и  индивидуального предпринимателя  может быть принято в случае непредоставления ими налоговой декларации (в течение двух недель после истечения срока предоставления декларации), а также в случае отказа от предоставления декларации. В этом случае решение отменяется не позднее одного операционного дня, следующего за днем предоставления декларации.

При наличии  решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые  счета.

Банк не несет  ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком в результате приостановления  его операций в банке по решению  налогового органа.

Следует, однако, иметь в виду, что приостановление  операций по счетам предприятия-налогоплательщика  может иметь для него серьезные  экономические последствия, которые  в последующий налоговый период могут привести к уменьшению его  налоговой базы по ряду налогов. Поэтому  принятие решений о приостановлении  операций по счетам налогоплательщиков требует экономического обоснования (разумного подхода) со стороны налоговых органов и налагает на них не менее серьезную ответственность, как и за собираемость налогов⁶.

При недостаточности  или отсутствии денежных средств  на счетах налогоплательщика или  налогового агента или отсутствии информации о их счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента (ст. 46, 47. 48 НК РФ).

Взыскание налога за счет другого имущества организации-налогоплательщика, налогового агента. Для взыскания  руководитель налогового органа должен вынести решение. В течение трех дней с момента вынесения решения  руководитель налогового органа должен составить и направить соответствующее  постановление судебному приставу-исполнителю, которое исполняется последним  в двухмесячный срок в порядке, предусмотренном  Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Взыскание производится последовательно в отношении:

• наличных денежных средств;
• имущества, не. участвующего непосредственно в производстве продукции, в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
• готовой продукции, а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
• сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
• имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
• другого имущества.

В случае взыскания  налога за счет имущества налогоплательщика-организации  или налогового агента-организации  обязанность по уплате налога считается  исполненной с момента реализации имущества организации и погашения  ее задолженности за счет вырученных сумм. По таким же правилам производится взыскание пени и сбора⁷.

Исполнение обязанности  по уплате налогов и сборов при ликвидации организации. Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

В случае недостаточности  имущества ликвидируемой организации  оставшаяся задолженность погашается за счет учредителей (участников) указанной  организации.

По общему правилу, согласно ст. 56 ГК РФ, учредитель (участник) юридического лица или собственник  его имущества не отвечают по обязательствам юридического лица. Однако если несостоятельность юридического лица вызвана действиями учредителей (участников), собственника имущества юридического лица или других лиц, которые имеют право давать обязательные для этого юридического лица указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на таких лиц в случае недостаточности имущества юридического лица может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Гражданский кодекс РФ устанавливает также другие случаи ответственности учредителей (участников) организации, например:

• участники полного товарищества, а также полные товарищи товарищества на вере солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества;
• участники общества с дополнительной ответственностью солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества;
• при недостаточности денежных средств субсидиарную ответственность по обязательствам учреждения несет собственник соответствующего имущества.

В определенных случаях ответственность могут  нести члены производственных и  потребительских кооперативов.

Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и  сборов при ликвидации организации  установлена ст. 64 ГК РФ. Согласно указанной  статье, задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды погашается в четвертую  очередь.

Исполнение обязанностей по уплате налогов (сборов) при реорганизации  юридического лица. Обязанность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов) реорганизованного юридического лица, а также пени по перешедшим обязанностям и штрафов за налоговые правонарушения, совершенные до реорганизации, исполняются его правопреемниками Реорганизация не изменяет сроков исполнения обязанностей по уплате налогов.

Обратим внимание на две особенности правопреемства при реорганизации юридического лица путем разделения и выделения:

• если при разделении разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов, то по решению суда вновь возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица;
• если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов, то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

2.2 Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора

1. Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.

2. Изменение срока уплаты налога и сбора допускается исключительно в порядке, предусмотренном настоящей главой и в пределах лимитов предоставления отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов по уплате налогов и сборов, определенных федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год, - в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, законами субъектов Российской Федерации о бюджете - в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации, правовыми актами представительных органов муниципальных образований - в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих муниципальных образований.

Срок уплаты налога может быть изменен в отношении  всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов  на неуплаченную сумму налога (далее - сумма задолженности), если иное не предусмотрено настоящей главой.

3. Изменение  срока уплаты налога и сбора  осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита,  инвестиционного налогового кредита.

4. Изменение  срока уплаты налога и сбора  не отменяет существующей и  не создает новой обязанности  по уплате налога и сбора.

5. Изменение  срока уплаты налога и сбора  по решению органов, указанных  в статье 63 настоящего Кодекса,  может производиться под залог  имущества в соответствии со  статьей 73 настоящего Кодекса  либо при наличии поручительства  в соответствии со статьей  74 настоящего Кодекса, если иное  не предусмотрено настоящей главой.

6. Изменение  срока уплаты налогов, предусмотренных  специальными налоговыми режимами, пени производится в порядке,  предусмотренном настоящей главой.

7. Правила,  предусмотренные настоящей главой, применяются также в отношении  изменения срока уплаты налога  в государственные внебюджетные  фонды. При этом органы государственных  внебюджетных фондов пользуются  правами и несут обязанности финансовых органов, предусмотренные настоящей главой. 

2.3 Обстоятельства, исключающие  изменение срока  уплаты налога.

Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего  на такое изменение:

• возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;
• проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ;
• имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство (п. 1 ст. 62 Налогового кодекса РФ).

При наличии  на момент вынесения решения об изменении  срока уплаты налога обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 62 Налогового кодекса РФ, решение об изменении срока уплаты налога не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене. Об отмене вынесенного решения в 3-дневный срок письменно уведомляются заинтересованное лицо и налоговый орган по месту учета этого лица. Заинтересованное лицо вправе обжаловать такое решение в порядке, установленном НК РФ (ст. 62 Налогового кодекса РФ).

2.4 Органы, уполномоченные  принимать решения  об изменении сроков  уплаты налогов  и сборов

Органами, в компетенцию  которых входит принятие решений  об изменении сроков уплаты налогов  и сборов являются:

1)  по федеральным налогам и сборам - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 3 - 5). Если в соответствии с законодательством Российской Федерации федеральные налоги или сборы подлежат зачислению в федеральный бюджет и (или) бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов или сборов (за исключением государственной пошлины) изменяются на основании решений федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации, муниципальных образований;