Сроки уплаты налогов и сборов

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1.СРОКИ, СПОСОБЫ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ

ГЛАВА 2. ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ  И СБОРОВ

2.1 Исполнение  обязанностей по уплате налогов  и сборов

2.2 Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора

2.3 Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога

2.4 Органы, уполномоченные принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов

ГЛАВА 3. ВИДЫ УПЛАТЫ НАЛОГОВ  И СБОРОВ

3.1 Отсрочка и  рассрочка

3.2 Инвестиционный налоговый кредит

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

ВВЕДЕНИЕ

Выполнение налогоплательщиком своей главной обязанности по уплате налогов и сборов должно осуществляться в строго установленные законом  сроки. Несвоевременная уплата налогов  грозит обернуться для налогоплательщика  весьма серьезными последствиями. Причем не только экономического, но и уголовного характера. Однако, в силу определенных обстоятельств, реальной возможности  вовремя уплатить налог у налогоплательщика  может не быть. Причиной этому могут  служить как внутренние проблемы налогоплательщика, так и внешние  факторы. Для таких случаев действующее  налоговое законодательство предусматривает  возможность в исключительных случаях  перенести срок уплаты налога на более  позднее время.

До вступления в силу Налогового кодекса РФ условия  и порядок изменения сроков уплаты налога и сбора устанавливались Законом РФ 27.12.91 N 2118-1"Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (ст.10), Законом РФ от 20.12.91 N 2071-1 "Об инвестиционном налоговом кредите", Инструкцией ГНС РФ от 28.04.98 N 12 "Об инвестиционном налоговом кредите". Согласно ранее действовавшему налоговому законодательству, существовало только одна форма изменения срока уплаты налога (сбора) - отсрочка или, как она еще называлась, налоговый кредит. Разновидностью отсрочки являлся инвестиционный налоговый кредит. Отсрочка рассматривалась налоговым законодательством как предоставление налогоплательщику целевой налоговой льготы (ст.10 Закона N 2118-1).

Вступившим в  действие Налоговым кодексом РФ нормы  налогового законодательства об изменении  срока уплаты налога (сбора) впервые  были объединены в одном нормативном  акте. Налоговый кодекс РФ дал четкое определение, что следует понимать под изменением срока уплаты налога, и установил четыре формы, в которых  оно может производиться. Это  отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит (п.3 ст.61 НК 
РФ). Кроме этого, изменение срока уплаты налога (сбора) не рассматривается более как налоговая льгота. Из НК РФ следует, что это особый порядок исполнения налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов (сборов).

Изменением срока  уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний  срок (п.1 ст.61 
НК РФ). При этом, как следует из п.2 ст.61 НК РФ, срок уплаты налога может быть изменен не только в отношении всей подлежащей уплате суммы налога, но и в отношении части этой суммы. Кроме этого, учитывая, что Налоговый кодекс не содержит никаких ограничений относительно того какие именно сроки могут быть изменены, можно сделать вывод, что НК РФ допускается возможность изменения любых сроков, установленных налоговым законодательством РФ применительно к конкретному налогу или сбору, в том числе и сроков, предусмотренных законом для уплаты авансовых платежей по налогам.

 

ГЛАВА 1.СРОКИ, СПОСОБЫ И ПОРЯДОК  УПЛАТЫ НАЛОГА

Сроки уплаты налогов  и сборов устанавливаются применительно  к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти (ст. 57 Кодекса).

Поэтому в зависимости  от сроков уплаты выделяют налоги срочные  и периодично-календарные. К срочным  платежам относится, например, уплата государственной пошлины. Периодично-календарные налоги делятся на декадные, месячные, квартальные, полугодовые и годовые. К ним, в частности, относятся: акцизы, НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество, налог на доходы физических лиц.

Со срочностью налоговых платежей увязано понятие  «недоимка» — сумма налога, не внесенного в бюджет (внебюджетный фонд) по истечении установленных сроков.

При применении российского законодательства следует  иметь в виду:

а) срок уплаты налога устанавливается и изменяется только актами законодательства о налогах и сборах. Никакими другими нормативными правовыми актами сроки уплаты налогов устанавливаться не могут;

б) обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, иначе на налогоплательщика накладываются штрафные санкции. Так, в соответствии с п. 2 ст. 57 Кодекса «при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени»;

в) изменение срока уплаты налога не отменяет действующей и не создает новой обязанности по уплате налога.

В ст. 58 Кодекса  приведен следующий порядок уплаты налогов и сборов:

• Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.
• Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик пли налоговый агент, являющийся физическим лицом, может уплачивать налоги иным способом (например, через государственную организацию связи). Конкретный порядок уплаты налога устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому налогу.¹ 
  

ГЛАВА 2. ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ  И СБОРОВ

2.1 Исполнение обязанностей  по уплате налогов  и сборов

Обязанность по уплате налогов и сборов. Обязанность  по уплате налогов и сборов (ст. 44, 45, 49, 59, 74, 78 НК РФ):

1. Возникает,  изменяется и прекращается при  наличии оснований, установленных  налоговым законодательством.

2. Возлагается  на налогоплательщика (плательщика  сборов) конкретного налога (сбора)  с момента возникновения установленных  налоговым законодательством обстоятельств,  предусматривающих уплату данного  налога (сбора).

3. Прекращается:

• с уплатой (удержанием) налога;
• после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налога в счет последующих платежей по налогу;
• с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога (сбора);
• со смертью налогоплательщика. Задолженность по имущественным налогам погашается в пределах стоимости наследственного имущества;
• с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией расчетов с бюджетом (внебюджетными фондами);
• при списании безнадежных долгов по налогам и сборам².

Следует обратить внимание на два обстоятельства. Во-первых, основания возникновения, изменения  и прекращения обязанностей по уплате налогов определяются только налоговым  законодательством. Другие отрасли  законодательства не вправе определять эти основания. Во-вторых, правовые акты исполнительных органов государственной  власти и местного самоуправления (Правительства  РФ, Минфина РФ, Министерства РФ по налогам  и сборам и др.) не могут устанавливать  основания возникновения обязанности  по уплате налогов.

Исполнение обязанности  по уплате налога или сбора. Налогоплательщик обязан самостоятельно (то есть лично, через своего поручителя или путем  удержания налоговым агентом), в  срок (вправе досрочно) исполнить обязанности  по уплате налога.

Неисполнение  или ненадлежащее исполнение обязанности  является основанием для направления  налоговым органом (органом государственного внебюджетного фонда, таможенным органом) налогоплательщику требования об уплате налога.

Обязанность считается  исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога (если оно не было отозвано налогоплательщиком или возвращено банком, а также если на момент предъявления поручения налогоплательщик не имеет иных неисполненных требований, предъявленных к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований) при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи³.

Обратим внимание, что моментом исполнения обязанности  по уплате налога является не срок списания кредитным учреждением платежа  с расчетного счета, а момент предъявления в банк поручения на уплату налога (при наличии достаточного денежного остатка). Это означает, что, если, например, банк принял платежное поручение налогоплательщика, но, несмотря на наличие достаточных средств, не списал платеж с расчетного счета, обязанность по уплате налога считается исполненной. С этого момента обязанность по своевременному зачислению налога в бюджет лежит на банке. Аналогичное правило применяется при уплате налога наличными денежными средствами.

Если налог  не уплачен в установленный срок, то налогоплательщику направляется требование об уплате налогов (сборов) и затем производится взыскание  налога за счет денежных средств, находящихся  на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика (ст. 46, 47, 48 НК РФ).

Требование об уплате налога — это направленное налогоплательщику письменное извещение  о неуплаченной сумме налога, а  также об обязанности уплатить в  установленный срок неуплаченную сумму  налога и соответствующие пени. Оно  направляется налогоплательщику при  наличии у него недоимки (ст. 69 НК РФ).

Взыскание налога с банковского счета организации. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, с физических лиц — в судебном.

В качестве исключения Налоговый кодекс закрепляет три  случая, когда взыскание налога с  организаций не может осуществляться в бесспорном порядке:

• если доначисление произошло в результате изменения юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;
• если доначисление произошло в результате изменения юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика;
• если решение о бесспорном взыскании налога принято после истечения установленного ст. 46 НК РФ срока его принятия.

Под юридической  квалификацией сделок следует понимать определение, установление, оценку правовой природы сделки, то есть правовую квалификацию отношений, которые сложились между  налогоплательщиком и его контрагентами. Например, по налогу на прибыль предусмотрено применение повышенной ставки в отношении посреднических договоров. Если в ходе проверки налоговые органы посчитают операции по купле-продаже комиссионными договорами, то есть по-иному оценят предмет договора, и доначислят в связи с этим налог, взыскивать его можно только в судебном порядке⁴.

Для взыскания  налога (пени, сбора) Налоговым кодексом предусмотрены следующие действия налоговых органов. Налоговый орган  должен (ст. 46 НК РФ):

• направить налогоплательщику требование об уплате налога, сбора и суммы пени с указанием срока его исполнения;
• принять решение о взыскании налога, сбора и суммы пени, которое является основанием для бесспорного взыскания. Решение о взыскании принимается не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если решение принято после указанного срока, оно считается недействительным и исполнению не подлежит. Решение о взыскании должно быть доведено до сведения налогоплательщика в срок не позднее 5 дней после его вынесения;
• по истечении срока исполнения требования об уплате налога, сбора составить на основании решения инкассовое поручение (распоряжение) на списание денежных средств и направить его в банк. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, одновременно с инкассовым поручением в банк направляется поручение об обмене валюты (уплата налога производится в рублях). Инкассовое поручение подлежит исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством⁵.