Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются  Налоговым кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам  устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в  пределах, установленных Налоговым  кодексом. Под налоговым периодом понимается календарный год или  иной период времени применительно  к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Если организация  была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для  нее является период времени со дня  ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации  признается день ее государственной  регистрации. При создании организации  в день, попадающий в период времени  с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым  периодом для нее является период времени со дня создания до конца  календарного года, следующего за годом  создания. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени  от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым  периодом для нее является период времени со дня создания до дня  ликвидации (реорганизации). Если организация  была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени  со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации. Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено  или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

Сроки уплаты налогов  и сборов устанавливаются применительно  к каждому налогу и сбору. Изменение  установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в  порядке, предусмотренном Налоговым  кодексом. При уплате налога и сбора  с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в  порядке и на условиях, предусмотренных  Налоговым кодексом.

Сроки уплаты налогов  и сборов определяются календарной  датой или истечением периода  времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также  указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки  совершения действий участниками налоговых  правоотношений устанавливаются Налоговым  кодексом применительно к каждому  такому действию.

В случаях, когда  расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность  по уплате налога возникает не ранее  даты получения налогового уведомления. Обязанности банков по исполнению поручений  на перечисление налогов и сборов и решений о взыскании налогов  и сборов

Банки обязаны  исполнять поручение налогоплательщика  или налогового агента на перечисление налога (далее - поручение на перечисление налога) в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решение  налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика  или налогового агента в порядке  очередности, установленной гражданским  законодательством.

Поручение на перечисление налога или решение о взыскании  налога исполняется банком в течение  одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения  или решения, если иное не предусмотрено  Налоговым кодексом. При этом плата  за обслуживание по указанным операциям  не взимается. При наличии денежных средств на счете налогоплательщика  или налогового агента банки не вправе задерживать исполнение поручений  на перечисление налогов или решений  о взыскании налогов в соответствующие  бюджеты (внебюджетные фонды). Применение же мер ответственности не освобождает  банк от обязанности перечислить  в бюджеты (внебюджетные фонды) сумму  налога и уплатить соответствующие  пени. В случае неисполнения банком указанной обязанности в установленный  срок к этому банку применяются  меры по взысканию неперечисленных  сумм налога (сбора) и соответствующих  пеней за счет денежных средств в  порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 46 Налогового кодекса, а за счет иного имущества - в судебном порядке. Неоднократное нарушение  указанных обязанностей в течение  одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в Центральный банк Российской Федерации с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности.  

Глава 9. Изменение  срока уплаты налога и сбора, а  также пени

§1. Общие условия  изменения срока уплаты налога и  сбора, а также пени

Изменением срока  уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний  срок. Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части  с начислением процентов на неуплаченную сумму налога (далее - сумма задолженности). Изменение срока уплаты налога и  сбора осуществляется в форме  отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита. Изменение срока уплаты налога и  сбора не отменяет существующей и  не создает новой обязанности  по уплате налога и сбора. Изменение  срока уплаты налога и сбора по решению органов, указанных в  статье 63 Налогового кодекса, может  производиться под залог имущества  в соответствии со статьей 73 Налогового кодекса либо при наличии поручительства в соответствии со статьей 74 Налогового кодекса.

Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего  на такое изменение (далее - заинтересованное лицо):

1) возбуждено  уголовное дело по признакам  преступления, связанного с нарушением  законодательства о налогах и  сборах;

2) проводится  производство по делу о налоговом  правонарушении либо по делу  об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства  о налогах; 

3) имеются достаточные  основания полагать, что это лицо  воспользуется таким изменением  для сокрытия своих денежных  средств или иного имущества,  подлежащего налогообложению, либо  это лицо собирается выехать  за пределы Российской Федерации  на постоянное жительство. Органами, в компетенцию которых входит  принятие решения об изменении  срока уплаты налога и сбора  (далее - уполномоченные органы), являются: по федеральным налогам  и сборам - Министерство финансов  Российской Федерации; по региональным  и местным налогам и сборам - соответственно финансовые органы  субъекта Российской Федерации  и муниципального образования;  по налогам и сборам, подлежащим  уплате в связи с перемещением  товаров через таможенную границу  Российской Федерации, - Государственный таможенный комитет Российской Федерации или уполномоченные им таможенные органы; по государственной пошлине - уполномоченные органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины; по налогам и сборам, поступающим во внебюджетные фонды, - органы соответствующих внебюджетных фондов.

Если законодательством  Российской Федерации предусмотрено  перечисление федерального налога и  сбора в бюджеты разного уровня, срок уплаты такого налога и сбора  в части сумм, поступающих в  федеральный бюджет, изменяется на основании решения Министерства финансов Российской Федерации, а в  части сумм, поступающих в бюджет субъекта Российской Федерации или  местный бюджет, - на основании решения  соответствующего финансового органа. Если законодательством о налогах  и сборах или бюджетным законодательством  соответствующего субъекта Российской Федерации предусмотрено перечисление регионального налога и сбора  в бюджеты разного уровня, срок уплаты такого налога и сбора в  части сумм, поступающих в бюджет субъекта Российской Федерации, изменяется на основании решения финансового  органа этого субъекта Российской Федерации, а в части сумм, поступающих  в местный бюджет, - на основании  решения финансового органа муниципального образования.  

§2. Порядок и  условия предоставления отсрочки или  рассрочки по уплате налога и сбора 

Отсрочка или  рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований  на срок от одного до шести месяцев  соответственно с единовременной или  поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Отсрочка или  рассрочка по уплате налога могут  быть предоставлены заинтересованному  лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований: причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой  силы; задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа; угрозы банкротства этого лица в  случае единовременной выплаты им налога; если имущественное положение физического  лица исключает возможность единовременной уплаты налога; если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг  лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих  сезонный характер, утверждается Правительством Российской Федерации; иных оснований, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации в отношении  налогов, подлежащих уплате в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу Российской Федерации.

Заявление о  предоставлении отсрочки или рассрочки  по уплате налога с указанием оснований  подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований. Копия указанного заявления направляется заинтересованным лицом в десятидневный срок в налоговый орган по месту его учета. По требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом представляются уполномоченному органу документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица.

По ходатайству  заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение  о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении  уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копия такого решения представляется заинтересованным лицом в налоговый  орган по месту его учета в  пятидневный срок со дня принятия решения.

При отсутствии обстоятельств уполномоченный орган  не вправе отказать заинтересованному  лицу в отсрочке или рассрочке  по уплате налога в пределах соответственно суммы причиненного заинтересованному  лицу ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом  государственного заказа. Решение о  предоставлении отсрочки или рассрочки  по уплате налога должно содержать  указание на сумму задолженности, налог, по уплате которого предоставляется  отсрочка или рассрочка, сроки и  порядок уплаты суммы задолженности  и начисляемых процентов, а также  в соответствующих случаях документы  об имуществе, которое является предметом  залога, либо поручительство.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При  этом причитающиеся пени за все время  со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого  решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения  в силу. Если отсрочка или рассрочка  по уплате налога предоставляется под  залог имущества, решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о  залоге имущества в порядке, предусмотренном  статьей 73 Налогового кодекса. Решение  об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным. Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки  по уплате налога может быть обжаловано заинтересованным лицом в порядке, установленном законодательством  Российской Федерации. Копия решения  о предоставлении отсрочки или рассрочки  по уплате налога или об отказе в  ее предоставлении направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному  лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица. Законами субъектов Российской Федерации  могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты региональных и местных налогов. Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или  инвестиционного налогового кредита прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока.