Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

Раздел 4. Общие  правила исполнения обязанности  по уплате налогов и сборов

Глава 7. Объекты  налогообложения 

Объектами налогообложения  могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика  законодательство о налогах и  сборах связывает возникновение  обязанности по уплате налога. Под  имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением  имущественных прав), относящихся  к имуществу в соответствии с  Гражданским кодексом Российской Федерации. Товаром для целей Налогового кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное  для реализации. В целях регулирования  отношений, связанных с взиманием  таможенных платежей, к товарам относится  и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации. Работой  для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют  материальное выражение и могут  быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой для целей налогообложения  признается деятельность, результаты которой не имеют материального  выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при  распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том  числе в виде процентов по привилегированным  акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально  долям акционеров (участников) в  уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся  любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных  государств.

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству  любого вида (независимо от способа  его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.  

Глава 8. Исполнение обязанностей по уплате налогов и  сборов

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии  оснований, установленных Налоговым  кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность  по уплате конкретного налога или  сбора возлагается на налогоплательщика  и плательщика сбора с момента  возникновения установленных законодательством  о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного  налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора  налогоплательщиком или плательщиком сбора; с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах  и (или) сборах связывает прекращение  обязанности по уплате данного налога и сбора; со смертью налогоплательщика  или с признанием его умершим  в порядке, установленном гражданским  законодательством Российской Федерации. Задолженность по поимущественным  налогам умершего лица либо лица, признанного  умершим, погашается в пределах стоимости  наследственного имущества; с ликвидацией  организации - налогоплательщика после  проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии со статьей 49 Налогового кодекса.

Налогоплательщик  обязан самостоятельно исполнить обязанность  по уплате налога, если иное не предусмотрено  законодательством о налогах  и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством  о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности  по уплате налога является основанием для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного  фонда или таможенным органом  налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в  порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Налогового кодекса, а также  путем взыскания налога за счет иного  имущества налогоплательщика в  порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Налогового кодекса. Взыскание  налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Взыскание налога с физического  лица производится в судебном порядке. Взыскание налога с организации  не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым  органом: юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами; юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика. Обязанность по уплате налога считается исполненной  налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными  денежными средствами - с момента  внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию  связи Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации. Налог не признается уплаченным в  случае отзыва налогоплательщиком или  возврата банком налогоплательщику  платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также, если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения  на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые  в соответствии с гражданским  законодательством Российской Федерации  исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных  денежных средств на счете для  удовлетворения всех требований. Если обязанность по исчислению и удержанию  налога возложена в соответствии с Налоговым кодексом на налогового агента, то обязанность налогоплательщика  по уплате налога считается выполненной  с момента удержания налога налоговым  агентом. Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации.

Иностранными  организациями, а также физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных  федеральными законами, обязанность  по уплате налога может исполняться в иностранной валюте. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налоговым кодексом. Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации. Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных этой организацией налогов или сборов и (или) пеней, штрафов, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности ликвидируемой организации по налогам, сборам (пеням, штрафам) налоговым органом в порядке, установленном главой 12 Налогового кодекса, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика - организации. Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных налогов и сборов (пеней, штрафов) распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по налогам и сборам (пеням, штрафам) перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами. При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика - организации. Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне взысканных налогов или сборов, а также пеней и штрафов, то указанные суммы подлежат возврату налогоплательщику - организации в порядке, установленном главой 12 Налогового кодекса, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика - организации. Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям. На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом для налогоплательщиков. Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица. При слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо. При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо. При разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.

Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного  юридического лица, либо исключает  возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов  каким-либо правопреемником, и такая  реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов, то по решению суда вновь возникшие  юридические лица могут солидарно  исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

При выделении  из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц  правопреемства по отношению к реорганизованному  юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов  не возникает. Если в результате выделения  из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц  налогоплательщик не имеет возможности  исполнить в полном объеме обязанность  по уплате налогов, и такая реорганизация  была направлена на неисполнение обязанности  по уплате налогов, то по решению суда выделившиеся юридические лица могут  солидарно исполнять обязанность  по уплате налогов реорганизованного  лица.

При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного  юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое  лицо.

Сумма налога, излишне  уплаченная юридическим лицом до реорганизации, подлежит зачету налоговым  органом в счет исполнения правопреемником (правопреемниками) обязанности по уплате налога реорганизованного юридического лица по другим налогам, пеням и штрафам  за налоговое правонарушение. Зачет  производится в срок не позднее 30 дней со дня завершения реорганизации  в порядке, установленном главой 12 Налогового кодекса.

Подлежащая зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога реорганизованного юридического лица по другим налогам, пеням и штрафам  сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом налога распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности  по другим налогам указанного юридического лица перед соответствующими бюджетами  и (или) внебюджетными фондами. При  отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности  по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне  уплаченного этим юридическим лицом  налога (пеней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику (правопреемникам) не позднее одного месяца со дня  подачи правопреемником (правопреемниками) заявления в порядке, установленном  главой 12 Налогового кодекса. При этом сумма излишне уплаченного налога (пеней, штрафов) юридическим лицом  до его реорганизации возвращается правопреемнику (правопреемникам) реорганизованного  юридического лица в соответствии с  долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса.

Если реорганизуемое юридическое лицо имеет суммы  излишне взысканных налогов, а также  пеней и штрафов, то указанные  суммы подлежат возврату его правопреемнику (правопреемникам) в порядке, установленном  главой 12 Налогового кодекса, не позднее  одного месяца со дня подачи заявления  правопреемником (правопреемниками). При  этом сумма излишне взысканного  налога (пеней, штрафов) юридическим  лицом до его реорганизации возвращается правопреемнику (правопреемникам) реорганизованного  юридического лица в соответствии с  долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса. Эти правила применяются также  в отношении исполнения обязанности  по уплате сбора при реорганизации  юридического лица.

Обязанность по уплате налогов и сборов физического  лица, признанного судом безвестно  отсутствующим, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и  попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего. Лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно  отсутствующего, обязано без начисления процентов уплатить всю неуплаченную налогоплательщиком (плательщиком сбора) сумму налогов и сборов, а также  причитающиеся на день признания  лица безвестно отсутствующим пени и штрафы. Указанные суммы уплачиваются за счет денежных средств физического  лица, признанного безвестно отсутствующим.

Обязанность по уплате налогов и сборов физического  лица, признанного судом недееспособным, исполняется его опекуном за счет денежных средств этого недееспособного  лица. При принятии в установленном  порядке решения об отмене признания  физического лица безвестно отсутствующим  или недееспособным приостановленное исполнение обязанности по уплате налогов  и сборов возобновляется со дня принятия указанного решения. Лица, на которых  возлагаются обязанности по уплате налогов и сборов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, пользуются всеми правами, исполняют все обязанности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом для налогоплательщиков и плательщиков сборов. Указанные лица при исполнении обязанностей, возложенных на них, привлекаемые в связи с этим к ответственности за виновное совершение налоговых правонарушений, не вправе уплачивать штрафы, предусмотренные Налоговым кодексом, за счет имущества лица, признанного соответственно безвестно отсутствующим или недееспособным.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта  налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых  начислений на единицу измерения  налоговой базы. Налоговая база и  порядок ее определения, а также  налоговые ставки по федеральным  налогам устанавливаются Налоговым  кодексом. Ставки федеральных налогов  могут устанавливаться Правительством Российской Федерации в порядке  и пределах, определенных Налоговым  кодексом.