Система налогообложения физических лиц

Законодатель прямо не указывает на такой элемент как  налоговая база по налогу на имущество физических лиц, но по определению ст. 53 НК РФ им становится, указанная в п. 2 ст. 5 НК РФ, инвентаризационная стоимость имущества.

Инструкция МНС № 54 детализирует это положение следующим образом: налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации, учитывая, что инвентаризационная стоимость – это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги, а суммарная инвентаризационная стоимость – это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Налоговая база по транспортному  налогу определяется:

1. в отношении транспортных средств, имеющих двигатели – мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2. в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, – паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

3. в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, – валовая вместимость в регистровых тоннах;

4. в отношении остальных транспортных средств, – как единица транспортного средства.

Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база определяется как кадастровая стоимость на дату его постановки на кадастровый учет.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в  праве общей собственности на земельный участок, в отношении  которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные  налоговые ставки.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы⁶. Проще говоря, налоговая ставка представляет  собой  размер  налогового  платежа  на  единицу  налогообложения.

Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц установлены статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации: налоговая ставка устанавливается в  размере 13 % по всем доходам налогоплательщиков, если иное не предусмотрено ниже; налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении следующих доходов: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ; налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %; налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ; Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. В соответствии со ст. 15 НК РФ налог на имущество физических лиц  относится к местным налогам, ставки которого устанавливаются представительными  органами местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять размер ставок в соответствующих пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Законом установлены следующие  ставки: Жилых домов, квартир, дач и иных жилых строений, помещений и сооружений:     до 300 тыс. руб.                                       ―            0,1% от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.           ―            0,2% свыше 500 тыс. руб.                                ―            0,3 % Гаражей и иных нежилых строений, помещений и сооружений:   до 300 тыс. руб.                                       ―            0,1% от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.           ―            0,3% свыше 500 тыс. руб.                                ―            2% Налоговый кодекс устанавливает  базовые ставки транспортного налога. Эти ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз. Кроме того, законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств. Статьей 394 второй части НК РФ определено, что налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать: 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства; 1,5 процента в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости  от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

3. Налоговый период. Порядок исчисления налогов. Порядок и сроки уплаты налогов

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. На  отчетные  периоды  разбиваются  длительные  налоговые периоды, прежде  всего,  размером  в  календарный  год. Это  обусловлено  требованием  регулярного  и  равномерного  поступления налоговых платежей в бюджет в течение всего финансового года.   

Налоговый период показывает, как  часто  требуется платить  тот или иной налог, поскольку  большинству объектов налогообложения  свойственна протяженность существования во времени либо цикличность возникновения. Поэтому уплата налогов предполагает определенную регулярность, систематичность.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц, транспортному  и земельному налогам является календарный год.

Порядок исчисления налога состоит в определении сумы налога,  подлежащей  к  уплате  в  бюджет (внебюджетный фонд).

Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

Ст. 5 Закона и раздел IV Инструкции МНС России от 02.11.1999 № 54 по применению Закона Российской Федерации «О налогах  на имущество с физических лиц» устанавливают  порядок исчисления налога на имущество  физических лиц.

Так, в случае если у налогоплательщика  в собственности имеется несколько  строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления,  то налог исчисляется  с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов.

В случае, если у налогоплательщика  в собственности имеется несколько  строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, то налог исчисляется  с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

Сумма транспортного налога, подлежащая  уплате  в  бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки.  

Сумма земельного налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы.

НК РФ устанавливает общее  правило, в соответствии с которым  налогоплательщик самостоятельно исчисляет  сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных  законодательством РФ о налогах  и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена  на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа  налоговый орган направляет налогоплательщику  налоговое уведомление. В налоговом  уведомлении должны быть указаны  размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также  срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России).

Налоговое уведомление может  быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В случае, когда указанные  лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Сроки  уплаты  устанавливаются применительно к каждому налогу и определяются календарной датой или истечением  периода  времени,  исчисляемого  годами,  кварталами,  месяцами, неделями и днями,  а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.  Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ.

Течение  срока,  исчисляемого  годами,  месяцами,  неделями  или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются НК РФ применительно  к каждому такому действию.

Истечение  срока,  установленного  налоговым  законодательством,  определяется по следующим правилам:

1. Срок,  исчисляемый  годами,  истекает  в  соответствующие  месяц  и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного  года)  признается  любой  период  времени,  состоящий  из  двенадцати календарных месяцев, следующих подряд.
2. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года.
3. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число  последнего месяца  срока. При  этом месяцем  признается  календарный месяц. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.
4. Срок,  исчисляемый  неделями,  истекает  в  последний  день  недели. При этом неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд.

Налог  должен  быть  уплачен  до  двадцати  четырех  часов  последнего дня  срока,  установленного  для  его  уплаты. Если  документы  либо  денежные суммы были сданы на почту или на телеграф до двадцати четырех часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным. В случаях, когда  последний  день  срока  падает  на  нерабочий  день,  днем  окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.  

При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо по частям (авансовые  платежи  в  течение налогового периода). Подлежащая уплате сумма налога уплачивается в  безналичной форме либо наличными денежными средствами.  

Налог  должен  быть  уплачен  за  счет  средств  налогоплательщика,  то есть налоговый платеж носит личный характер.  Возможность уплаты налога одним лицом за другое ограничивается случаями, прямо указанными в НК РФ (налоговые агенты, наследники налогоплательщика, правопреемники по реорганизуемым  организациям),  и  осуществляется  исключительно  за  счет  имущества самого налогоплательщика.

В случаях, когда расчет налоговой  базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает  не ранее даты получения налогового уведомления.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно  к каждому налогу. Так, уплата налога на имущество физических лиц производится равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и не позднее 15 ноября. По желанию налогоплательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, то есть не позднее 15 сентября.

Транспортный и земельный налоги физические лица уплачивают на основании налогового уведомления, которое присылает налоговая инспекция.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В настоящее время существует ряд проблем по взиманию налогов  с физических лиц, не являющихся индивидуальными  предпринимателями.

Часть из них решается правительством, но не в достаточной мере. Возможно, это происходит потому, что эти  налоги не являются наиболее важными  для бюджета, т.к. не составляют большую  часть его налоговых доходов. Рассмотрев основные направления развития налогового законодательства, видно, что большая их часть уделяется федеральных налогам, который приносят огромные поступления в бюджет (НДЗ, акциз, налог на добычу полезных ископаемых и т.д.)  К тому же по некоторым налогам (транспортный, земельный) сложно управление по взиманию налога и низок уровень их собираемости. Отсюда и желание правительства заниматься более важными для бюджета страны налогами.