Система налогообложения физических лиц

Предоставление социальных налоговых вычетов на лечение  может быть предоставлено только в том случае, если лечение было проведено в медицинских учреждениях обладающих всеми необходимыми лицензиями на оказание медицинских услуг. Кроме того, страховые компании, с которыми был заключен договор ДМС (добровольного личного медицинского страхования) также должны иметь все необходимые разрешающие лицензии на ведение соответствующего вида деятельности.  
           Налоговые вычеты на приобретение медикаментов. Согласно ст. 219 Налогового кодекса РФ, при применении налоговых вычетов на лечение, налогоплательщики могут снизить свои доходы на уплаченную сумму денежных средств не только за услуги по лечению, но и за медикаменты, которые были назначены лечащим врачом и были приобретены на собственные средства.

Данный вычет производится только для тех медикаментов и/или лекарственных  препаратов, которые указанны в перечне лекарственных средств. Кроме того, важно знать, что в перечне представлены не торговые марки лекарств, а незапатентованные международные названия.

Следует отметить, что с 1 января 2008 года изменена максимальная общая сумма  социального налогового вычета (до 150 тыс. руб.). По расходам на дорогостоящее лечение сохраняется право на вычет в сумме фактических затрат.

Если налогоплательщиком были проведены  определенные операции со своим имуществом, то ему может быть предоставлен имущественный налоговый вычет. В целом, к таким операциям можно отнести приобретение или строительство жилья, а также продажу имущества.

Имущественные налоговые вычеты установлены  статьей 220 НК РФ, предоставляются на основании письменного заявления  налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые  органы по окончании налогового периода.

Налогоплательщик имеет  право на получение следующих  имущественных налоговых вычетов:

1. в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилья или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 рублей.

Вместо использования  права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых налогом  доходов на сумму фактически произведенных  им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. 
При продаже имущества, находившегося в собственности более трех лет налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, так как согласно п.17.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ) не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

2. в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Стандартные налоговые  вычеты, в отличие от других видов налоговых вычетов, не привязаны к факту существования каких-либо расходов и могут применяться каждый месяц — это означает, что доходы, полученные по итогам налогового периода, могут быть снижены на суммы стандартных вычетов.

Размер стандартных налоговых  вычетов фиксирован для каждой категории, но проходит периодическую индексацию. Стандартные налоговые вычеты с 1 января 2009 года имеют следующие  размеры — 3 000 рублей, 1000 рублей, 500 рублей и 400 рублей.

Говоря об указанной категории  вычетов, необходимо отметить, что она  может быть условно разделена  на две группы:

1. налоговые вычеты на налогоплательщика;
2. налоговые вычеты на детей.

Налоговые вычеты на налогоплательщика предоставляются трем категориям физических лиц:

1. «чернобыльцы», инвалидам ВОВ, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации. Таким категориям граждан предоставляется налоговый вычет в размере 3000 рублей;
2. Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР или Российской Федерации, может быть предоставлен налоговый вычет в размере 500 рублей;
3. вычет в размере 400 рублей может быть предоставлен налогоплательщикам, не относящимся к двум вышеперечисленным категориям.

В отношении минимального вычета существует ограничение. Указанный вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит установленное ограничение, налоговый вычет не применяется (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налоговые вычеты на детей. Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. К таким налогоплательщикам относятся:

1. родители, в том числе приемные;
2. супруги родителей;
3. опекуны или попечители.

Вычет предоставляется в  размере 1000 руб. на каждого ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Однако в отношении данного вычета действуют ограничения по доходу налогоплательщика и по возрасту ребенка:

1.   Ограничение по доходу налогоплательщика. Дело в том, что этот вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом учитывается доход самого налогоплательщика, а не суммарный доход обоих родителей².

2.   Ограничение по возрасту ребенка. По общему правилу вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет. Однако если ребенок является:

• учащимся очной формы обучения;
• аспирантом;
• ординатором;
• студентом;
• курсантом,

      то вычет на него производится до достижения им 24 лет (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). 
Вычет предоставляется и в том случае, когда ребенок, не достигший 24 лет, обучается в военном учебном заведении, в том числе в качестве слушателя или проходящего военную службу по контракту³. Стоит отметить, что во время нахождения ребенка в академическом отпуске, который оформлен в установленном порядке, предоставление вычета не прекращается (абз. 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Порядок исчисления налога. Порядок исчисления НДФЛ определяется в статье 225 НК РФ.

Сумма налога при определении  налоговой базы в соответствии с  пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой  базы.

 

 

                                       

  

                                                          X   13%

 

        Рис.1. Определение суммы налога по ставке 13%

 

 

Сумма налога при определении  налоговой базы в соответствии с  пунктом 4 статьи 210 НК РФ  исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога.

4.        =  +

 

Рис. 2. Определение общей суммы налога, подлежащей удержанию из доходов работника

 

Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и  более округляются до полного  рубля.

 

 

 

 

 

2. Налог на имущество физических лиц

Второй по значению налог с населения  – налог на имущество физических лиц – играет весьма важную роль в налоговой системе РФ, так как охватывает более 20 млн. физических лиц, являющихся собственниками различного вида имущества. Налог на имущество выполняет не только фискальную роль, пополняя доходную базу бюджетов органов местного самоуправления, но и воздействует на формирование структуры личной собственности граждан.

Налог на имущество физических лиц  установлен Законом РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» и до настоящего времени не включен в состав Налогового кодекса  Российской Федерации. Это объясняется  прежде всего тем, что законодатель собирается объединить налог на имущество  физических лиц и земельный налог  в единый налог на недвижимость физических лиц и ввести его последней  главой в НК РФ.

Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.

Ставки  налога устанавливаются в следующих  пределах:

•   до 300 тыс. рублей           ―       до 0,1 %     
•   300 – 500 тыс. руб.          ―        0,1 - 0,3 %
•   свыше 500 тыс. рублей   ―        0,3 - 2,0 %

Налоги зачисляются в местный  бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

От уплаты налогов на имущество  физических лиц освобождаются следующие категории:

1. Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
2. инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
3. участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
4. лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
5. лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
6. военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
7. лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
8. члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Налог на строения, помещения и  сооружения не уплачивается:

9. пенсионерами, получающими пенсии;
10. гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
11. родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

Налог на имущество физических лиц не уплачивается:

1. со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;
2. с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать  налоговые льготы по налогам, установленным  настоящим Законом, и основания  для их использования налогоплательщиками.

Порядок исчисления и уплаты. Исчисление налога производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы,  самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Налог на строения, помещения и  сооружения исчисляется на основании  данных об их инвентаризационной стоимости  по состоянию на 1 января каждого  года.

Платежные извещения  об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

Уплата налога производится владельцами  равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Можно не дожидаться второго срока уплаты и внести одновременно с первым платежом авансовый платеж в размере 100 процентов  суммы налога, подлежащей уплате. Внести сразу всю сумму налога – это право налогоплательщика.

При нарушении сроков уплаты налога начисляется  пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

В соответствии с Решением Думы г. Владивостока от 17.11.2005 №130 "О налоге на имущество физических лиц на территории Владивостокского городского округа" налог на имущество физических лиц взимается по ставкам, установленным в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества на территории Владивостокского городского округа приняты следующие ставки налога: