Шпаргалка по "Налоги и налогообложение"

1. Основы налоговой  системы РФ- виды  налогов и сборов, принципы построения налоговой системы РФ. Н. система – совокупность налогов и сборов, взимаемых фискальными органами на тер-рии гос-ва в соответствии с его налоговым законодательством. Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из: налогового кодекса – закон прямого действия; принятых в соответствии с ним законов о налогах и сборах. НК устанавливает базовые принципы построения налоговой системы, права и обязанности участников налоговых отношений, ответственность за налоговые правонарушения, а также порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждений принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщика сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). К федеральным налогам и сборам относятся: (ст.13)

- НДС,  - акцизы,- НДФЛ, - НП, - налог на добычу полезных ископаемых, - водный налог, - сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов,

- государственная пошлина. К региональным налогам относятся:

1) налог  на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный  налог.К местным налогам относятся: 1) земельный налог;2) налог на имущество физических лиц. К специальным налоговым режимам относятся: 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 2) УСН; 3) система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности; 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Принципы построения налоговой системы России (ст. 3): 1. Пр-п налогового характера налоговых взаимоотношений. 2. Пр-п всеобщности – устанавливает обязанности каждого члена общества участвовать в уплате налогов и исключающий предоставление индивидуальных льгот. 3. Пр-п равенства прав налогоплательщика, а не обязанность государства устанавливать одинаковое налоговое бремя для всех категорий налогоплательщиков. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. (п.1) 4. Пр-п недискриминации - налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. (п.2) 5. Пр-п обоснованности норм налогового законодательства - налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

6. Пр-п недопустимости создания препятствий реализацией гражданами конституционных прав. (п.3) 7. Пр-п единства экономического пространства - не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ. (п.4) 8. Пр-п недопустимости нарушения прав и законных интересов налогоплательщика - при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.(п.5) 9. Пр-п определенности – при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы т.о., чтобы каждый знал какие налоги (сборы) и в каком порядке должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).(п.6,7). 

2. Сущность, функции,  принципы, методы  и способы налогообложения. Налог как экономическая категория, выражает экономические процессы м/у гос-вом, с одной стороны, и физ. и ю.л., с другой стороны, возникающие в процессе вторичного распределения вновь созданной стоимости и отчуждения ее части в распоряжении гос-ва в обязательном порядке. Всеобщим исходным источником налоговых платежей независимо от объекта налогообложения явл-ся ВВП. Материальным источником налогов является НД. Если его недостаточно, то матер. источником явл-ся нац богатство. Сущность налогов проявляется в изъятии государством в пользу общества определенной части ВВП в виде обязательного взноса. Функции налогов: 1 фискальная – заключается в изъятии средств плательщиков в централизованные финансовые фонды государства; 2 регулирующая – в обеспечении посредством перераспределительных процессов непрерывности инвестиций роста финансовых результатов бизнеса и, в конечном итоге, роста общенационального фонда денежных средств:

- стимулирующая  подфункция – реализуется ч/з  систему льгот и направлена на развитие определенных социально-экономических процессов (льготы в форме снижения ставки налога: инвалидам и т.д.), социальная защищенность в тех средствах, которые высвобождаются. - дестимулирующая – реализуется путем увеличения налогового бремени и направлена на воспрепятствование развития определенных соц-экономических процессов (делают посредством акцизов, н-р, в снижении потребления алкоголя, азартные игры). - подфункция воспроизводственного назначения – реализуется ч/з специальные платежи, которые в дальнейшем используются на воспроизводствах или восстановлениях эксплуатируемых ресурсов (транспортный налог, на стр-во и восст-е дорог, за польз-е природными рисурсами).

Фундаментальные принципы налогообложения, действующие до сих пор, сформулирован Адам Смит в 1776г. в работе «Исследование о природе и принципах богатства народов». Основным положением налоговой теории А. Смита было рассмотрение налогов как признака свободы, а не рабства. Исходя из этого положения, он сформулировал следующие 4 принципа, известные как «максимы Смита»:1) равенство – плательщики, находящиеся в равных условиях, должны платить равные налоги;2) определенность – плательщикам необходимо четко знать, когда, сколько и как они должны платить;3) удобство – налогоплательщику должно быть максимально удобно платить налоги;4) экономичность – издержки государства, связанные с взиманием налогов, должны быть минимальными. Современная теория налогов построена на развитии принципов А. Смита, их адаптации к изменившимся экономическим реалиям. Принципы налогообложения: 1) всеобщность – равная для всех обязанность платить налоги; 2) справедливость – налоги должны взиматься с учетом возможностей налогоплательщика; 3) определенность – способ и время платежа должны быть совершенно точно и заранее известны плательщику; 4) принцип удобности – налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика; 5) однократность – налог должен взиматься с любого объекта только один раз за установленный законом период налогообложения; 6) экономичность – затраты на взимание налогов не должны превышать суммы собранных налогов; 7) денежный характер налогообложения – налоги уплачиваются только в денежной форме; 8) правовой принцип налогообложения, стабильность действующей системы во времени (нормальным интервалом считается – 3-5 лет) могут быть и другие принципы. Способы взимания налогов, влияющих на изменение ставки в зависимости от налогооблагаемой базы наз-ся методами налогообложения. 4 метода налогообложения: 1) равное предусматривает одинаковые суммы налогов для всех налогоплательщиков (примеров в наст время нет). 2) пропорциональное – означает, что для всех налогоплательщиков устанавливаются одинаковые не суммы налогов, а процентные ставки. 3) прогрессивное – при увел объекта увел ставка; 4) регрессивное – при увел налоговой базы сниж ставка. Способы налогообложения:

1) по декларации – налогоплательщик представляет в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах; 2) кадастровый – предполагает использование реестра или описи, содержащих типичные сведения об оценке средней доходности объекта обложения;3) административный – исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения (при налогом агенте). 
3. НДС: плательщики, объекты, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты, льготы. (Глава 21)НДС косвенный налог. В РФ введен в действие с 1.01.92 г. Налогоплательщики НДС: - организации (филиалы не являются плательщиками); - индивидуальные предприниматели (а также частные нотариусы, охранники, детективы);- лица, признаваемые нал-ками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.Орган-и и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплат-ка, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей. Это не относится к реализации подакцизных товаров и к импорту товаров. Освобождение производится на 12 месяцев. Объектом налогообложения признаются операции: 1) реализация товаров (работ, услуг), в т.ч. безвозмездная передача;2) передача товаров (выполнение работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.    Налоговая база.При реализации товаров, работ, услуг налоговая база - стоимость этих товаров, работ, услуг с учетом акцизов для подакцизных товаров и без учета в нее НДС.     При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база - сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акцизов. Налоговый период:1) квартал установлен для плательщиков с ежемесячными в течении квартала суммами выручки от реализации без учета НДС не превышающей 1 млн. руб.;2) месяц – для остальных. Налоговые ставки:1) 0% - для: товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта; перевозки пассажиров и багажа за пределы РФ; выполнение работ, оказание услуг в космическом пространстве и некоторые другие.2) 10% - при реализации: продовольственных товаров и товаров для детей (по перечню п.2 ст. 164 НК); периодических печатных изданий, (кроме изданий рекламного или эротического характера); книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, (кроме продукции рекламного и эротического характера); медицинских товаров (по перечню п.2 ст. 164 НК);3) 18% - в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4.4) При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), когда в соответствии с НК сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (отношения 10/110 и 18/118). Порядок исчисления.Сумма НДС, предъявленная при приобретении товаров (работ, услуг), либо уплаченная при ввозе товаров в РФ учитывается в их стоимости в случае использования указанных товаров, работ, услуг:- при производстве и реализации товаров, работ, услуг, к-е не подлежат налогообложению;- при производстве товаров, реализуемых на экспорт лицами, к-е не платят НДС; банками, страховыми организациями и негосударственными ПФ.В др.случаях плательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет на налоговые вычеты.   Вычетам подлежат суммы НДС уплаченные:- в отношении товаров, работ, услуг, приобретаемых для осуществления операций признаваемых объектами налогообложения;- в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи; - в отношении товаров продавцом в случае возврата ему этих товаров или отказа от них, а также в случае отказа от работ, услуг; - по расходам на командировки и представительские расходы (расчетная ставка);- с авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров. Возврат через 3 месяца. Главным док-ом, на основании к-го НДС принимается к вычету или к возмещению (зачет и возврат сумм) является счет-фактура, которая выставляется в 5-ти дневный срок со дня отгрузки товаров. Суммы НДС выделяются отдельной строкой.Порядок и сроки уплаты.Уплата налога и представление налоговой декларации производится не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом. Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк платежного поручения на перечисление необходимой суммы в счет уплаты этого налога. Льготы. Законодательством определен широкий круг льгот по НДС. По своему назначению льготы подразделяются на:* социальные - чтобы способствовать развитию отдельных социальных услуг, обеспечить налоговые преимущества для определенных, нуждающихся в государственной поддержке групп населения. К ним относятся - освобождение от уплаты налога учреждений культуры, искусства, образования, вывод из-под налогообложения квартирной платы, услуг городского пассажирского транспорта, ритуальных услуг и некоторые другие.*экономические - применяются для стимулирования развития отдельных отраслей и экономических процессов (экспортная льгота).*прочие - освобождение от НДС различных денежных, страховых операций, операций связанных с обращением ценных бумаг, банковских операций (кроме инкассации). От НДС освобождены медицинские услуги (кроме косметических и ветеринарных). 

4. Акцизы. (Глава 22). Акцизы – это вид косвенных налогов на товары, включаемых в цену. Налогоплательщики: - организации (филиалы не являются плательщиками); - индивидуальные предприниматели (а также частные нотариусы, охранники, детективы); - лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Подакцизные товары: 1) спирт этиловый из всех видов сырья, кроме спирта коньячного; 2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %. 3) алкогольная продукция (кроме виноматериалов); 4) пиво; 5) табачная продукция; 6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.; 7) бензин; 8) дизельное топливо; 9) моторные масла; 10) прямогонный бензин. Объект налогообложения следующие операции: 1) реализация произведенных подакцизных товаров (в т.ч безвозмездная передача), а также использование подакцизных товаров при натуральной оплате; 2) принятие (оприходование) организацией или ИП, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов; 3) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции (кроме реализации алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации); 4) передача производителями подакцизных товаров для собственных нужд; 5) ввоз подакцизных товаров на таможенную тер. РФ и др. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база определяется: 1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); 2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, без учета акциза, НДС - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки; 3) как сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины, если ставки адвалорные на таможне. Налоговый период – 1 месяц. Ставки акцизов устанавливаются либо в процентах к стоимости подакцизных товаров, либо в рублях на единицу измерения подакцизной продукции. Пример, этиловый спирт – 19,5 руб/л, алкогольная продукция – 40% с объемной доли этилового спирта более 25%; - 146 руб/л безводного этилового спирта; вина шампанские, игристые, газированные, шипучие – 10,5 руб/л; пиво – 1,55 руб/л; бензин с октановым числом более 80 – 3629 руб/т.

Порядок исчисления *Сумма акциза по товарам (в т.ч при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. *Сумма акциза по товарам (в т.ч при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. *Сумма акциза по товарам, на которые установлены комбинированные налоговые ставки (твердая+адвалорная), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости  таких товаров. Налоговые вычеты. К вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные: - по сырью, использованному для производства подакцизных товаров; - в случае отказа от товаров; - в виде авансового платежа при приобретении акцизных марок; - с авансовых платежей. В остальных случаях уплаченные суммы учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль.

Порядок и сроки уплаты: Уплата акциза в отношении нефтепродуктов производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, осуществляющие деятельность по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торговли, - не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Льготы. - реализация подакцизных товаров (кроме нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли (экспорт);- реализация нефтепродуктов. 

5. Налог на прибыль:  плательщики, объект, порядок исчисления  налогооблагаемой  базы, ставки, сроки  уплаты. (глава 25) Налог на прибыль – прямой, федеральный. Налогоплательщики: - российские организации; - иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объект налогооблож. - прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях налогообложения признается: 1) для российских организаций - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими представительствами расходов. К доходам в целях налогообложения относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (выручка от реализации, дивиденды). 2) прочие доходы (долевое участие в деятельности других организаций, штрафы за нарушение обязательств, сдача имущества в аренду, проценты по кредитам, положительные курсовые разницы). Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы: 1) имущество, имущественные права, полученные в форме залога, задатка; 2) средства, полученные из бюджета в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных взысканных налогов и сборов; и другие. Расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые понес налогоплательщик. Расходами признаются затраты если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. К расходам в целях налогообложения относятся: 1) расходы, связанные с производством и реализацией продукции: - материальные расходы; - расходы на оплату труда; - суммы начисленной амортизации; 2) прочие расходы (расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг,  расходы в виде отрицательной курсовой разницы и др.). Расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы: (дивиденды; пени, штрафы, перечисленные в бюджет; сумма налога на прибыль и др). Существует два метода признания доходов и расходов для целей налогообложения: 1) метод начисления – не зависимо от того, поступили ли на р/с или в кассу деньги; 2) кассовый метод – только в момент получения денег. Налоговая база – денежное выражение прибыли. Если в отчетном периоде получен убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база равна нулю. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик может перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка, но совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы. Индивидуальные предприниматели не имеют права переносить убыток.