Спорными  остаются величины ставок акцизов, а  также способы индексирования величины специфических ставок. Применение адвалорных ставок приводит к серьезным трудностям при оценке объекта налогообложения. Специфические же ставки недостаточно оперативно корректируются в связи с инфляционными процессами.

      Законодательная база в сфере акцизов еще недостаточно проработана. В частности это  относится к большому объему документов, которые недостаточно систематизированы и трудны для восприятия.

      Акцизы  выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава II. Налог на доходы физических лиц и его роль в налоговой политике РФ

1. Налог на доходы  физических лиц

1.1. Что облагается  налогом

 

     Большинство доходов, выплачиваемых  фирмой работникам в течение  календарного года, облагается налогом  на доходы физических лиц.  В частности, налогом облагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время) и т.п. 

1.2. Материальная выгода 

     Также налогом на доходы физических  лиц облагается материальная  выгода. Она возникает: 

      - Если сотрудник получает бесплатно,  или по сниженным ценам товары (ценные бумаги,  работы, услуги) от организации;

      - Если сотрудник получает от  организации заем (ссуду) и получает  проценты за его использование  по ставке, которая ниже ¾ ставки  рефинансирования  Банка России (по займам выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

1.3. Что не облагается  налогом

     Перечень выплат, которые не облагаются налогом доходы физических лиц, приведен в статье 217 НК РФ.

В частности, к ним относятся:

1) большинство  установленных законодательством  пособий и компенсаций, например:

• cуммы выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или другим повреждением здоровья (в приделах установленных норм);

 

• выходное  пособие, выплачиваемое при увольнении сотрудников;

 

• пособие по беременности и родам, единовременное пособие рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, оплата выходных пособий по уходу за ребенком-инвалидом;

 

• пособие на погребение;

 

• компенсации за использование личного автомобиля работника в служебных целях  и компенсации за использование личного имущества работника (суточные в приделах установленных норм);
• компенсации, выплачиваемые сотрудникам при переезде на работу в другую местность;

 

• компенсации выплачиваемые в связи с направлением сотрудника в командировку (суточные в приделах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.п.);

 

• единовременная  материальная помощь, оказываемая работнику  в связи со смертью члена его  семьи;

 

• единовременная  материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов  на территории России.

 

• Обратите  внимание: перечисленные пособия  и компенсации также не облагаются единым социальным налогам, взносами на обязательные пенсионное страхование  и взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

 

2) суммы  материальной помощи, не превышающие 2000 рублей в год; 

3) любые  выигрыши и призы, не превышающие  2000 рублей в год, выдаваемые  при проведении рекламы товаров  (работ, услуг);

 

4) стоимость  лечения (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи,  оплаченного фирмой за счет нераспределенной прибыли;  

5) стоимость  выданной работнику и членам  его семьи путевки на санаторно-курортное  лечение или оздоровительные  в российском санатории, если  фирма приобрела эту поездку  за счет нераспределенной прибыли; 

6) возмещение расходов работника на приобретение медикаментов, назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, в предела 2000 рублей в год. 
 

1.4. Как определить  сумму налога, подлежащую удержанию  из доходов сотрудника 

Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник.

Налог исчисляется по ставке 13%

 

Для некоторых  доходов установлены специальные  налоговые ставки. По этим ставкам  облагаются доходы, полученные: 

• в виде дивидендов (Налог удерживается по ставке 6%)

 

• в виде материальной выгоды, которая возникает при получении сотрудникам от организации ссуды (налог удерживается по ставке 35%)

 

• в виде выигрышей  и призов, полученных на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживается по ставке 35%)

 

• сотрудниками  организации, которые не являются налоговыми резидентами РФ (с доходов таких  лиц налог удерживается по ставке 30%). При этом налоговыми резидентами  не являются физические лица, которые  находятся на территории России менее 183 дней в календарном году.

 

По ставке 13% сумма налога определяется так:

                                       

  

                                     =                       X   13%

                                                                                                                           
                                                                

     Сумма налога, исчисляется по  ставкам 35%, 30% и 6%, определяется  умножением суммы доходов, облагаемых  по этим ставкам, на соответствующие  ставки.

Общая сумма налога, подлежащая удержанию  из доходов работника, определяется так:  

      = + 
 

1.5. Налоговые вычеты 

     Налоговый вычет – это твердая  денежная сумма, уменьшающая доход  сотрудника при исчислении налога.

     Вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Фирма может уменьшить доход сотрудника только на стандартные налоговые  вычеты.

     Социальные, имущественные и профессиональные  вычеты сотрудник может получить  в налоговой инспекции, где  он стоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошлый год.

Исключение  из этого порядка предусмотрено  для случаев, когда фирма выплачивает  доходы физическим лицам от операций по купле-продаже принадлежащих  им ценных бумаг, по гражданско-правовым договорам, в качестве авторских гонораров. В этих случаях фирма может предоставить им имущественный и профессиональный налоговые вычеты.

     Доходы, облагаемые по ставкам  35%, 30%, и 6%, не уменьшаются на  суммы налоговых вычетов. 

1.6. Стандартные налоговые  вычеты 

     Фирма может предоставить стандартные налоговые вычеты тем работникам, с которыми заключены трудовые договоры. Если физическое лицо выполняет работы по гражданско-правовому договору, то его доход нельзя уменьшить на стандартные вычеты. Эти вычеты работник может получить в инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошлый год.

     Стандартные налоговые вычеты  уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%

     Если сотрудник работает в  нескольких местах, то вычеты  предоставляются только в одном из них. В каком месте получать вычет сотрудник решает сам.

     Вычеты предоставляются на основании  письменного заявления сотрудника  и документов, подтверждающих его  право на них. Заявление на  предоставление вычетов работник  должен подавать в начале каждого года.

     Доход сотрудников, облагаемый  налогом, уменьшается на стандартные  налоговые вычеты ежемесячно.

     Если доход сотрудника меньше, чем предоставленный ему налоговый  вычет, то налог  на доходы  физических лиц с него не удерживается.

     Стандартные налоговые вычеты  могут быть предоставлены в  следующих суммах: 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей, 300 рублей.

     Перечень лиц, имеющих право  на вычет в размере 3000 рублей в месяц, приведен в пункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ. В частности, он предоставляется сотрудникам, которые: 

• пострадали  на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний  ядерного оружия. В частности, на чернобыльской  АЭС, на объекте “Укрытие”, на производственном объединении “Маяк”;

 

• являются инвалидами Великой Отечественной войны;

 

• стали инвалидами I, II и III группы из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации.

 

     Перечень  лиц, имеющих право на вычет  в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. В частности, он предоставляет сотрудникам которые: 

• являются  Героями Советского Союза или  Российской Федерации;

 

• награждены  орденом Славы трех степеней;

 

• стали инвалидами с детства;

 

• стали инвалидами I и II групп;

 

• пострадали  в атомных и ядерных катастрофах  при условии, что они не имеют  права на стандартный налоговый  вычет в размере 3000 рублей.

 

     Право на эти вычеты должно  быть подтверждено документами  (например, удостоверением участника  ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т.п.).

     Доход сотрудников, которые не  имеют права на вычеты в  размере 3000 рублей и 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться  на стандартный налоговый вычет  в размере 400 рублей.

     Вычет применяется до того  момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 20000 рублей, этот налоговый вычет не применяется. 

Пример

 

     Работник фирмы  не имеет права  на стандартный  налоговый вычет в размере 3000 или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400руб. до тех пор, пока его доход не превысит 20000 руб. Месячный доход работника в 2003 году – 6000 руб.

     В январе, феврале  и марте ежемесячный  доход работника, облагаемый налогом составит 5600 руб.(6000 – 400)

     В апреле доход  работника превысит 20000 руб.