Роль и значение акцизов в налоговой системе России

     В 1931 г. совершен переход от централизованного  порядка уплаты налога отраслевыми  объединениями к децентрализованному. Плательщиками налога стали предприятия, производящие или изготавливающие продукцию и сбывающие ее за пределы своей системы.

     Новый порядок имел большое значение, так  как местным финансовым органам  предоставлялась возможность осуществлять контроль за выполнением плана поступлений налога, а, следовательно, и за выполнением планов производства и реализации продукции. Такой порядок способствовал укреплению системы местных бюджетов, поскольку поступления налога по месту сбыта товаров обеспечивали равномерное его распределение в соответствии с населенностью территорий. Это в свою очередь ставило местные бюджеты в зависимость от качества работы местных финансовых органов по выполнению плана бюджетных доходов.

     Количество  ставок к середине 1933 г. достигло 413. Они дифференцировались в соответствии с разделением продукции промышленности на средства производства и средства потребления. Предприятия промысловой кооперации по сравнению с государственными имели худшую материальную базу, и ставки для них устанавливались на более низком уровне.

     Чрезмерная  множественность ставок (разница  в ценах – та же ставка) препятствовала организационно-техническому упрощению  системы отчислений налога с оборота  и являлась существенным недостатком. Причем это была проблема не столько  финансовой техники, сколько экономическая, когда обоснованием множественности являлась необходимость выравнивания рентабельности, непосредственно влияющей на стимулирование выпуска широкого ассортимента продукции.

     Значительные  изменения в системе построения налога с оборота произошли в 1949 г. в связи с задачей укрепления хозяйственного расчета и создания условий для рентабельной работы предприятий. Вместо потоварных ставок налога и ставок на группу товаров для государственной союзной и республиканской промышленности был установлен порядок изъятия налога с оборота методом разниц в ценах.

     Таким образом, на этапе социалистического  пути развития страны взаимоотношения  хозяйства с бюджетной системой складывались, прежде всего, по линии  целесообразного использования  денежных накоплений на общегосударственные потребности. Вопрос о том, в какой доле они должны изыматься в бюджет, определялся их величиной и задачами, стоящими перед бюджетом. Форма изъятия носила комплексный характер в виде сочетания налога с оборота и элементов ценообразования.

     Продукты  труда, предназначенные для личного  потребления, при социализме были предметами купли-продажи, т. е. товарами, имеющими цену. Средства производства в СССР во внутриэкономическом обороте  не являлись товарами по существу и  распределялись между предприятиями по планам материально-технического снабжения.

     По  оптовым ценам одни предприятия  продавали средства производства другим и предметы потребления сбытовым организациям. Государственная торгующая  сеть реализовывала товары по розничным  ценам, утвержденным правительством. Розничные цены на некоторые товары, в основном легкой и пищевой промышленности, были установлены на уровне, превышавшем размер оптовых цен предприятия и издержек обращения. Это превышение представляло собой часть стоимости продукта, заранее определенную в качестве бюджетного дохода, поступавшего в форме налога с оборота. Наибольший удельный вес этого налога имел место в цене товаров легкой и пищевой промышленности, и незначительный – в цене продукции отраслей тяжелой промышленности.

     Отчисление  доходов по обороту способствовало не только своевременному их перераспределению, но и систематическому контролю за их образованием и использованием. Однако, в некоторых отраслях хозяйства  при социализме этого не требовалось, что было связано с особыми условиями функционирования этих отраслей.

     Например, на железнодорожном транспорте все  накопление, реализуемое в составе  оптовой цены предприятия и в  составе транспортных тарифов, имело  форму прибыли, и обложение по обороту здесь не применялось. Объединение всех железных дорог в единый хозяйственный организм, использование основной массы доходов транспорта на капитальные вложения позволяло осуществлять необходимое перераспределение средств между отдельными дорогами в виде централизованного регулирования со стороны министерства. Бюджетное вмешательство ограничивалось изъятием части накоплений посредством отчислений от прибыли, а финансовый контроль заключался в проверке финансовыми органами планов и их выполнения.

     Аналогичное положение имело место на водном транспорте, в учреждениях связи и коммунальных предприятиях.

     Тот факт, что от платежей по обороту  были освобождены такие разнородные  отрасли, как тяжелая промышленность, транспорт, связь и коммунальное хозяйство объясняется некоторыми существенными общими экономическими предпосылками и специфическими условиями. Характерным являлось то, что во всех этих сферах материального производства не создавались товары народного потребления, а в составе себестоимости часто отсутствовали затраты на сырье. Следовательно, накопления в этих отраслях не содержали каких-либо крупных сумм, перемещенных из других отраслей посредством низких цен на средства производства, и здесь не образовывалось таких объемов накоплений, которые наблюдались, например, в пищевой и текстильной промышленности. Тем не менее, у отдельных предприятий тяжелой промышленности, транспорта, связи или коммунального хозяйства часто появлялись значительные суммы. Однако и в этих случаях перераспределение осуществлялось без введения налога с оборота, когда более целесообразным был выбор иных путей регулирования рентабельности каждого предприятия.

     Таким образом, планирование объемов производства, товарооборота, себестоимости и  цен позволяло сконцентрировать значительную долю накоплений в промышленности, производящей товары массового потребления, и в заготовительных организациях, которые главным образом и отчисляли доходы по обороту. Также это способствовало практической реализации принципа однократности изъятия средств во всех отраслях, привлеченных к уплате соответствующих сумм.

     Следует отметить, что в советской экономической  литературе в течение пятидесяти лет вообще отрицалось функционирование в нашей стране косвенного налогообложения. Это утверждение достаточно обосновано – в рамках единой государственной собственности на предприятия, а, следовательно, и на доходы от их деятельности, не могло быть налогообложения, было прямое изъятие части денежных средств в пользу государства при торговых операциях в форме налога с оборота.

     Этиловый  спирт на этапе социалистического развития страны считался стратегическим сырьем и отпускался организациям и предприятиям, использующим его на производственные, технические, медицинские и прочие цели, строго по фондам, устанавливаемым Правительством СССР.

     Предприятия Главспирта вырабатывали и продавали водку, водочные изделия, ликеры и денатурированный спирт. Основным сырьем для изготовления этих изделий являлся хлебокартофельный спирт, который поступал на ликероводочные заводы с винокуренных заводов Главспирта по цене предприятия. Плательщиками сумм, отчисляемых по обороту при реализации готовой продукции, являлись предприятия Главспирта и Главвина. Доход бюджета определялся методом разницы в ценах за вычетом скидок и зачислялся по каждому счету филиалами Госбанка в бюджет в месте оплаты этого счета. При оплате счетов по аккредитивам бюджетный доход также перечислялся по месту нахождения покупателя.

     При налогообложении алкогольной продукции  основой было то, что 70 – 80 % от розничной  цены должно было изыматься в бюджет по месту нахождения промышленных предприятий на третий день по совершении оборота.

     Вырабатываемые  предприятиями спиртовой и ликероводочной промышленности спирт, водка и ликероводочные изделия не облагались налогом с  оборота при отпуске по оптовым  ценам в следующих случаях:

     – при передаче этой продукции внутри системы Минпищепрома СССР;

     – при отпуске внешнеторговым и  другим (кроме кооперативных) организациям для экспорта, а также организациям Главного управления государственных  материальных резервов при Совете Министров СССР;

     – при отпуске спирта-сырца, спирта-ректификата  и спирта-денатурата для промышленной переработки, промышленного использования  и на технические цели по утвержденным фондам;

     – при отпуске продукции, на которую  установлены только оптовые цены без налога с оборота (ацетон, бутанол и др.).

     Следует отметить, что в условиях национализированной  промышленности, состоящей на сметно-бюджетном  финансировании, плановых устанавливаемых  правительством розничных цен практически  на все товары доля доходов от алкоголя в налоговых доходах бюджета СССР являлась номинально высокой. При этом следует учесть, что во взаимоотношениях бюджета с организациями транспорта и связи их доходы (начиная с 1932 г. – по транспорту, а с 1933 г. – по связи) не включались в бюджет; в доходной части бюджета отражалось лишь превышение доходов над эксплуатационными расходами. Причем поступления в бюджет от деятельности железнодорожного транспорта в 1929/30 бюджетном году были соизмеримы с поступлениями от всех косвенных налогов. С 1934 г. чистые доходы транспорта стали показываться в доходах бюджета лишь в размере 50 %. В этих условиях поступления налога от оборота алкоголя практически не могли отражать фактического состояния дел по влиянию производства и оборота алкогольной продукции на развитие народного хозяйства и бюджет страны. Более показательным с этой точки зрения может являться значение доли доходов от оборота алкогольной продукции в общей величине доходов бюджета от всех источников.

     Доля  доходов от алкоголя в общей величине доходов бюджета СССР за 1930 – 1990 годы показана на рис. 4.

     Рассматриваемый период времени характеризовался стабильно  высокой долей налога с оборота  от алкогольной отрасли в общих  поступлениях доходов бюджета СССР. Однако, значения этого показателя имели тенденцию постепенного снижения, что могло быть связано с тем, что с 1930-х годов начинается этап стабильного планомерного развития, совершенствования и преобразования к современному виду всех отраслей промышленности. Это привело к уменьшению доходообразующей роли

спиртовой и ликероводочной промышленности, которая  получила достаточно высокий уровень  развития в 1930-х годах и в дальнейшем незначительно (по сравнению с другими  отраслями промышленности) увеличивала объемы выпускаемой продукции: выработка спирта-ректификата в 1940 г. составляла 56,0 млн. дал в год, а в 1960 г. – 76,4 млн. дал.

     Анализ  данных показывает, что в 1984 г. –  последнем стабильном году перед  началом «антиалкогольной» кампании, когда был учтен каждый литр произведенного алкоголя, – 115 ликероводочными заводами Российской Федерации при установленной мощности на начало года 220 млн. дал в год было произведено 196 млн. дал водки и ЛВИ, что соответствовало загрузке мощностей на 89 %. При этом в структуре потребления крепкие напитки составляли 56 %. При населении России 143,1 млн. человек это соответствовало производству 13,6 л. водки и ЛВИ на одного человека в год. Можно считать, что этот объем производства полностью удовлетворял имевшиеся потребности населения в крепких алкогольных напитках и его можно считать базовым для оценки отклонений от реального производства водки и ЛВИ в промышленных масштабах и душевого потребления. 

      Заключение 

      Акцизы  – вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сумма акциза включается в цену товара и тариф.

      В настоящее время акцизы применяются  во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую  роль:

      - это один из важных источников дохода бюджета;

      - это средство ограничения потребления подакцизных товаров и регулирования спроса и предложения товаров.

      Акцизы, являясь косвенным налогом, увеличивают  цену товара и поэтому оплачиваются потребителем. В отличие от НДС, которым облагается часть стоимости товара, акцизом облагается вся стоимость товара, включая и материальные затраты.

      Классификационный состав акцизов:

      - товары народного потребления;

      - природно-минеральное сырье и продукты переработки;

      -  акцизы, взимаемые на таможне.

      Ставки  акцизов можно разбить на две  группы:

      - смешанные ставки;

      - твердые (специфические) ставки.

      В настоящий момент акцизы выполняют  в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин - один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом. Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.