Роль и значение акцизов в налоговой системе России

     В результате взамен откупов в губерниях  с большими недоимками по алкогольным  сборам была сначала введена система  «акцизно-откупного комиссионерства», а затем – уже в 1860 г. – были утверждены основные положения акцизной системы налогообложения алкогольного производства. В 1861 г. вышло положение, в подробностях определившее организацию местного акцизного управления. В каждой губернии или области (при небольшом числе заводов – в нескольких соседних губерниях) было учреждено губернское акцизное управление, непосредственно подчиненное Министерству финансов, а в уездах (в одном или нескольких) – подчиненные окружные акцизные управления.

     С 1863 г. во всех губерниях устанавливается  акциз со спирта, вина и других крепких  напитков и патентный сбор со всех заводов и питейных заведений. Акциз  вводится: на спирт и вино, произведенные  из зерна, картофеля и других продуктов; на водки, изготавливаемые из российских виноградных вин, винограда, фруктов, сахарных и свекловичных остатков; на портер, пиво, полпиво всех сортов; на мед, брагу и сусло, изготавливаемые в заводских условиях. Освобождаются от платежа акцизов: спиртные напитки, вывозимые за границу; спирт, используемый на фабриках по производству осветительной жидкости; все напитки и изделия, изготовленные из спирта и вина, оплаченных акцизом; уксус и медовый квас. Акцизы вводятся единые во всех губерниях, рассчитываются ежегодно с того количества вина, которое должно быть изготовлено на винокуренном заводе в соответствии с его производственной мощностью, временем производства и качеством сырья, и взимаются по мере продажи вина заводом. Для каждого вида сырья устанавливается соответствующая норма выхода спирта.

     Оптовая и розничная продажа алкоголя на вынос и в розлив осуществляется свободно по любым ценам. Вино и спирт  приобретают сами торговцы на винокуренных заводах, на оптовых складах или  в казенных магазинах с соблюдением  необходимых санитарных правил.

     При этом особое внимание уделялось организации  системы контроля. «Спирт и вино, вырабатываемые из зерна, картофеля  и других припасов, оплачивались акцизом  на заводах при выпуске этих напитков из заводских подвалов в продажу. Поэтому необходимо было установить такие правила, которые давали бы учреждениям, наблюдавшим за поступлением акциза, т.е. чинам вновь образованных акцизных управлений, возможность следить за производством винокурения и знать в точности, сколько спирта выкурено и сколько выпущено». Сначала обе эти цели достигались посредством личного надзора чиновниками акцизного ведомства, но затем были введены дополнительные правила, одним из которых и наиболее действенным являлось установление норм выхода спирта из разных видов сырья. Это количество было определено законом, и производители спирта были обязаны уплачивать с него акциз, даже если в действительности у них получилось меньше спирта, чем полагалось по норме.

     Другим, не менее важным, способом контроля над количеством произведенного спирта была обязательная установка на заводах спиртоизмерительных приборов на выходе из перегонного аппарата. При этом количество и крепость спирта измерялись автоматически. Такие контрольные приборы впервые были применены в конце 60-х годов XIX в., а затем к концу 1870-х годов они были установлены на всех заводах, причем показание контрольного прибора получало решающее значение при учете произведенного спирта.

     Усложняющаяся налоговая система требовала  реформ в области контроля и создания соответствующих административных учреждений. До 1861 г. взиманием податей с государственных крестьян занимались выборные земские власти. В поместьях, вотчинах ответственными за уплату налогов были приказчики. Деньги доставляли в уездный город в земскую, посадскую или уездную избу. Некоторые общины согласно жалованным грамотам доставляли собранные налоги прямо в столицу.

     В 1880-е годы создаются губернские и  уездные податные присутствия. На податных инспекторов возлагаются следующие  обязанности: наблюдение за правильностью  торговли, участие в качестве чиновников Казенных палат в генеральных проверках торговли, председательствование в уездных податных присутствиях, образуемых для раскладки дополнительного сбора с торговли и промыслов, содействие Казенным палатам по выявлению ценности и доходности имуществ, исполнение поручений Казенных палат, исполнение других обязанностей, возложенных законом.

     Этот  период характеризуется стабильно  высокой ролью доходов от алкоголя в общих доходах государства. Доля доходов от алкоголя во всех налоговых доходах поднялась с 24 % в начале XIX в. до более чем 30 % в его середине (Рис. 1). 

     К 1888 г. прошло 25 лет со времени введения акцизной системы. В этот период доля доходов от продажи алкоголя в общих поступлениях по налогам колебалась от 30 до 36 %. В конце восьмидесятых годов производство спирта сосредоточилось на небольшом числе крупных заводов, причем спиртовая промышленность утратила присущий ей сельскохозяйственный характер и приобрела все свойства «торгового промысла» (промышленного производства).

     При введении акцизной системы, число питейных заведений не было ограничено, и  торговля алкоголем вскоре приняла  нежелательное направление, способствуя  развитию в народе пьянства. Кроме того, в России потреблялась почти исключительно неочищенная водка, содержащая значительное количество высших спиртов (так называемых сивушных масел), как известно, крайне вредных для здоровья. Поэтому встал на очередь вопрос об упорядочении торговли алкоголем.

     Мысль о замене акцизной системы казенной винной монополией возникла в Министерстве финансов еще в 1860-х годах. Однако, осуществление этого проекта  выпало на долю Министра финансов С.Ю. Витте, который в докладе по этому  вопросу изложил следующее: «Извлекаемый казной доход от алкоголя, хотя и превышает вдвое получавшийся в первые годы введения акцизной системы, тем не менее, под влиянием сложившихся условий питейного дела, представляется недостаточным, по сравнению с суммами, затрачиваемыми населением на вино. Главная причина этого в том, что торговля вином находится всецело в руках частных лиц, которые извлекают в свою пользу большие доходы как чрезмерным повышением цен на вино, так и путем эксплуатации населения. Кроме того, виноторговцы, побуждаемые личной выгодой, поддерживают пагубную страсть народа к неумеренному употреблению напитков и тем парализуют все принимаемые правительством меры к уменьшению пьянства».

     После этого в 1894 г. утверждается общее  положение о казенной продаже алкоголя. Монополия касается собственно продажи питей. Винокурение и другое производство напитков предоставлены частникам, а сама казна приобретает спирт от них по ценам, определяемым Министром финансов в зависимости от местных условий винокуренного производства.

     Заведование казенной продажей питей возлагается  на акцизное управление Министерства финансов, а заведование казенными  местами хранения, очистки, розлива  и продажи – на лиц, нанимаемых по договору. От губернатора, по соглашению с управляющим акцизными сборами, зависит закрытие частных питейных заведений и лишение их права монопольной продажи напитков в случае несоблюдения правил, установленных для питейной торговли.

     Ввоз  частными лицами для собственного потребления  указанных напитков извне разрешается лишь не более 1/10 ведра (1,2 л.).

     Казенная  продажа алкоголя, введенная в 1895 г. в виде эксперимента в нескольких губерниях, была постепенно распространена к началу ХХ в. на всю европейскую  часть России и Западную Сибирь, а в 1904 г. была введена и в Восточной Сибири, при этом акцизы на спирт и хлебное вино (водку) были фактически отменены.

     Сравнение поступлений доходов от алкоголя в первый и в последний годы действия акцизной системы (1863 г. и 1900 г.), показывает, что в 1863 г. поступило 130,5 млн. руб., а в 1900 г. – 435 млн. руб. Таким образом, доход увеличился более чем в 3 раза. За то же время акциз со спирта был повышен с 4 до 10 коп., т.е. ровно в два с половиной раза. Причем питейный налог, приходящийся на душу населения, увеличился только с 1 руб. 50 коп. до 2 руб. 35 коп. или более чем в полтора раза; следовательно, потребление крепких напитков за эти 37 лет уменьшилось почти на 40 %.

     Финансовые  результаты казенной продажи питей  за 1904 – 1913 гг. характеризуются данными, приведенными проиллюстрированы на рис. 2. 

     Анализ  этих данных показывает повышение валового дохода, которое объясняется в  основном ростом потребления алкоголя в соответствии с ростом населения в зоне действия казенной монополии, а также повышением продажных цен на алкогольные напитки.

     Период  Первой мировой войны, революции 1917 г. и Гражданской войны характеризуется  тяжелым финансово-экономическим  положением страны: высокой инфляцией, падением доходов по всем статьям, разрушениями от военных действий, а также полным запретом на производство спирта и алкоголя вплоть до 1922 г.

     После Великой Октябрьской Социалистической революции к концу 1918 г. вместо ранее  действовавших акцизов вводятся прямые начисления на цены товаров. Натурализация хозяйства при резком сокращении товарооборота и огромном обесценении денег привела к значительному снижению финансовой эффективности налоговых форм поступления доходов в бюджет. В связи с натурализацией и централизацией процесса распределения как промышленной продукции, так и собранной путем продразверстки сельскохозяйственной продукции все национализированные предприятия были поставлены в условия сметно-бюджетного режима. Это означало, что национализированные предприятия должны были снабжаться сырьем и материалами в централизованном порядке и финансироваться по сметам из бюджета, вся их продукция поступать в распоряжение распределительных органов; денежная же оплата за эту продукцию – в государственный бюджет.

     В марте 1921 г. был осуществлен переход к новой экономической политике (НЭП) (замена продразверстки продовольственным налогом, развитие товарообменных отношений, частной торговли, денационализация мелких предприятий). В стране возник частный капитал, и налоги на него должны были явиться дополнительным источником доходов бюджета.

     В 1921 г. вводятся акцизы на табачные изделия, курительную бумагу; в 1922 г. – на нефтепродукты, пиво, мед, квас, соль, сахар, чай, кофе; в 1923 г. – на текстильные  изделия.

     С 1922 г. было восстановлено взимание акцизов на спирт и алкогольную продукцию (введены условия уплаты, действовавшие до Первой мировой войны). Их уплата осуществлялась в местах производства, а при ввозе из-за границы – при выпуске товаров из таможни.

     Производство  спирта разрешалось только на зарегистрированных в Губернских финансовых отделах спиртовых заводах и могло производиться только как разовая операция после получения соответствующего разрешения («свидетельства на винокурение»).

     Ставки  акцизов устанавливаются с градуса абсолютного алкоголя дифференцированными в зависимости от вида, крепости и дальнейшего использования алкогольной продукции. Начисление акциза осуществляется с момента выпуска продукции из мест производства, при этом выпуск спирта с завода разрешался только после предварительной уплаты акциза.

     Государственным и кооперативным предприятиям, в  целях приближения момента уплаты акцизов к моменту реализации продукции, предоставлено право  перекладывать обязанность уплаты на принадлежащие им места хранения – на базисные и оптовые склады.

     Для обеспечения возможности проверки правильности учета производства не только для фискальных, но и для  хозяйственных целей необходимо, чтобы было возможно в любое время, без остановки производства определить наличие сырья и готовой продукции, хранящейся на складе. Для этого было введено требование, чтобы на каждом предприятии они хранились отдельно, в определенном порядке и не в помещении для производства. Поэтому действующими в то время акцизными правилами предусматривались следующие обязательные отдельные помещения на производственных предприятиях: 1) для хранения подлежащих учету сырья и материалов, предназначенных для производства; 2) для производства или переработки изделий; 3) для хранения готовых изделий.

     Все места изготовления и переработки подакцизных товаров должны быть заблаговременно, до начала работ, зарегистрированы у местного инспектора по косвенным налогам (косинспектора). Изготовление подакцизных изделий в незарегистрированных местах признавалось подпольным производством с сокрытием от уплаты акцизов и преследовалось в уголовном порядке.

     Порядок регистрации состоял в следующем. Администрация предприятия подавала участковому косинспектору учредительные  документы и письменное заявление  с указанием: наименования и местонахождения предприятия, предполагаемых размеров годового производства, местонахождения помещения для жилья агенту косинспекции, если таковое отводится на территории предприятия, и помещения, отводимого для занятий косинспекции.