Риски в налоговом планировании

    Соотношение методов воздействия  на риск может быть самым  различным и меняющимся для  одних и тех же налогоплательщиков в различные годы.

Тема  практической реализации компаниями налоговой  безопасности описана в российских информационных источниках крайне скупо. Достаточно проработана эта тема в статье С. Пархоменко «У прокурора  дела» [3].

    Предложенные им механизмы в основном относятся к снижению риска через минимизацию возможного ущерба с помощью проведения заблаговременной аналитической и организационной работы. 

    Наиболее важным моментом налоговой  безопасности является профилактическая  работа. Прежде всего, налогоплательщику важно предупредить появление моментов, которые  могли бы вызвать повышенный интерес налоговых органов. А для этого необходимо определиться с налоговой стратегией учета и т. п. Сделать все это нужно, опираясь на знания о правах, обязанностях и ответственности налогоплательщиков.  Если организацией принимается решение об использовании той или иной налоговой схемы, обязательно требуется проведение ее экспертизы на потенциальную опасность силами юристов и аудиторов.

     Вторым важным элементом системы налоговой безопасности является непосредственная готовность к налоговым проверкам. Знание процедуры налоговой проверки, прав и обязанностей сотрудников предприятия и налоговых органов при ее проведении очень часто позволяет нейтрализовать (или, по крайней мере, свести к минимуму) негативные последствия претензий сотрудников налоговых органов. Не менее важно знать предусмотренные законом возможности влияния на выносимое налоговым органом по результатам проверки решение. Прежде всего, необходим практический навык составления возражений по акту проверки.

    Во время налоговой проверки  со стороны налоговиков возможны  такие действия, как изъятие документов  и предметов, опрос сотрудников,  осмотр помещений и т. д.  От того, каким образом реагируют  представители компании в таких ситуациях, зачастую зависит тяжесть возможных последствий.

     Третьим элементом системы налоговой  безопасности является грамотная  и эффективная реакция на заключение  по акту проверки. Каждое предприятие,  в отношении которого в конечном итоге выносится решение о финансовых санкциях, оказывается перед выбором: соглашаться с этим решением или обжаловать его. Автор советует спорить всегда, когда у компании есть основания полагать, что выводы акта проверки неверны, а возможный финансовый выигрыш для компании от выяснения отношений весьма вероятен. При этом судебное обжалование акта и решение по результатам налоговой проверки, безусловно, предпочтительнее жалобы в вышестоящие инстанции.

     Еще одним элементом налоговой  безопасности является готовность к возбуждению уголовного дела и разработка мероприятий по защите своих руководителей.

    Для создания описанных выше  элементов системы налоговой  безопасности в фирме важно  подготовить сотрудников всех  уровней. Работникам, не связанным  с финансовыми вопросами, достаточно знать общие права и обязанности налоговых инспекторов и сотрудников МВД (могут ли войти в помещение, следует ли отвечать на заданные вопросы и т. д.). Сотрудники бухгалтерии и юристы предприятия должны знать все тонкости процедуры налоговой проверки, «полицейского» дознания, следственных действий и иных возможных акций со стороны сотрудников налоговых инспекций и сотрудников МВД. Руководителям же компании нужно иметь представление о степени риска при принятии тех или иных решений в области налогообложения, а также о возможных последствия налоговых конфликтов для предприятия и себя лично.

    В статье не нашли своего  отражения еще несколько важных  элементов налоговой безопасности:

- организационные  меры, включая взаимодействие с официальными органами;

- учетная  политика (бухгалтерская и налоговая);

- выяснение  позиций налоговых органов;

- договорная  работа.

   Иногда в статьях налоговой  тематики появляется термин «хеджирование  налоговых рисков». Под  хеджированием  (страхованием) обычно понимается осуществление дополнительных сделок, которые позволяют перекрыть неблагоприятные последствия сделок на волатильных рынках или, точнее говоря, использование форвардных контрактов для фиксации будущего обменного курса валют в операциях с покупкой-продажей товаров и услуг. Исходя из такого значения термина «хеджирование», хеджирование налоговых рисков должно означать, что увеличение налогового бремени одних сделок должно компенсироваться уменьшением налогового бремени по другим сделкам. В силу публичного характера налогов хеджировать возрастание налоговых платежей или появление налоговых штрафов дополнительными сделками очень сложно. Возможно, более точным термином, близким по смыслу к тому, который вкладывают в термин «хеджирование налоговых рисков» является термин «диверсификация налоговых рисков». Диверсификация налоговых рисков предполагает одновременное использование многих налогоплательщиков, видов сделок и налоговых схем, что позволяет при наступлении налоговых проблем с одним элементом организации бизнеса минимизировать общие налоговые потери.

2. Управление налоговыми  рисками в крупных  компаниях 

    Реальная крупная компания постоянно  находится в зоне пристального  внимания налоговых органов и  в состоянии постоянных налоговых  проверок. В результате налоговое подразделение таких компаний обычно ведет одновременно большое количество налоговых дел в судах нескольких регионов, в которых фигурируют суммы в сотни миллионов рублей и более.

Причем  выигрывая их в большинстве случаев. Практика урегулирования налоговых споров в различных регионах РФ имеет свою специфику. В большинстве из них в кабинетах руководителей налоговых органов и полиции, а также в судебных заседаниях очень не любят видеть московских юристов. В некоторых регионах большое значение имеет процедура подготовки дела к слушанию с участием сторон в суде, на которое фактически предварительно излагаются их мотивированные позиции, что позволяет судьям гораздо более детально изучать фактуру дел.

     Крупные компании в силу своего влияния на социальные и хозяйственные отношения имеют целый ряд дополнительных внешних ограничений по минимизации налогооблагаемой базы по сравнению с отдельно взятыми предприятиями. Это связано со значимостью их налогов для бюджетов территорий, с более пристальным вниманием к абсолютно законным налоговым схемам и постоянными налоговыми проверками.

      При работе филиалов компаний  аспекты налоговой безопасности  приобретают иногда весьма любопытный  характер. Риски налогового контроля  сопряжены не только с последствиями неуплаты или уменьшения налогов. Иногда риски связаны с необходимостью для обеспечения полного соблюдения налогового законодательства производить значительную дополнительную работу. Пример: Организация с разветвленной  филиальной сетью хочет централизованно – по месту нахождения головной компании – по результатам работы за год выплатить премию директорам филиалов. Со всеми налогами. Но при этом не хочет полностью выполнять требования Налогового кодекса – переводить подоходный налог по месту проживания директоров, потому что такие переводы в несколько десятков городов потребуют выполнения большого количества дополнительной работы. Возникает вопрос, как быть такой организации. Вариантов несколько, но самых применимых только два.

1. Налоговая безопасность прежде всего анализирует степень опасности деяний налогоплательщика, то есть характер и размер санкций за совершенные правонарушения. Поскольку данное нарушение не сопровождается санкцией, его можно совершить.
2. Второй вариант связан с налоговым творчеством. Нужно придумать работу, которую выполнят директора филиалов  и которая будет оплачена по месту нахождения головного офиса.

Значительные  налоговые риски могут появиться  у головной организации и при  возможности филиалов самостоятельно проводить операции по оптимизации налогов. Из финансовой отчетности, присылаемой филиалами, не всегда можно достоверно понять характер и объемы проводимых операций, тем более что не так и редки случаи искажения самой отчетности. Российская практика работы филиалов показывает одну любопытную закономерность. Очень активные их руководители при осуществлении ими оптимизационных налоговых операций нередко реализуют свой корыстный интерес, а компания помимо прямых финансовых убытков еще и попадает под риски налогового контроля.

           Факторы налоговых рисков должны  учитываться и при корпоративных  сделках. В последнее время  достаточно распространенным явлением  стало банкротство предприятий  по инициативе его менеджеров. Основной экономической идеей  таких операций является избавление от многочисленных долгов и вывод реальных активов в новые, не имеющие обременений самостоятельные предприятия (разделение активов и долгов). В данного вида сделках учет налоговых рисков представляется совершенно необходимым, так как обычно у таких предприятий имеются весьма значительные налоговые задолженности.

   Оптимизация налогообложения в  крупных компаниях может иметь  и негативные последствия, особенно  если минимизацией налогов с  помощью налоговых посредников  занимались различные структурные подразделения. Достаточно часто оптимизация налогов сопровождается ухудшением контроля и управления головной компании за дочерними и аффилированными структурами. Мероприятия по существенному сокращению аффилированных компаний, которые проводят в последние годы крупнейшие российский холдинги, связаны, в том числе, и с наличием предприятий, которые ранее выполняли разнообразные функции налоговых посредников, а теперь стали не нужны. 

       Отдельно должны рассматриваться  вопросы налогообложения и присуще  ему налоговых рисков при крупных сделках и приобретении предприятий и недвижимости. Так, в частности, работа с недвижимостью требует принятия очень взвешенных решений, в том числе и по балансодержателям, так как ее перерегистрация является весьма продолжительной операцией. Иногда в целях экономии времени для приобретения недвижимости легче совершить покупку самой компании-балансодержателя. 
 

3. Минимизация рисков  при ситуации минимальных  налогов 

    Не так давно было проведено  исследование, авторам которого приходилось сталкиваться с весьма интересной постановкой задачи минимизации налоговых рисков. Исходные условия сводились к следующему. Бизнес группы компаний при использовании обналичивающих схем сопровождался, совершено минимальными налогами. Собственники, являющиеся менеджерами, с самого основания своего бизнеса много лет использовали эффективные налоговые схемы. Но при росте бизнеса, приобретении недвижимости, собственных складов и плавном росте оборота им все чаще в голову начинала приходить идея об имеющихся налоговых рисках. Полностью перейти на легальную уплату налогов такие бизнесмены не решаются, а минимизировать свои личные риски, в том числе связанные с уголовным преследованием, им не хочется. Для того чтобы решить данную проблему, необходимо провести комплекс мероприятий, техническое задание на которые следует ниже.

Основная  цель проверки: выявление и минимизация существенных рисков со стороны государственных ведомств. Под существенными рисками понимаются риски налогового и правового характера, которые могут привести к:

• уголовному преследованию руководителей;
• продолжительному и масштабному затруднению ведения бизнеса;
• большим финансовым потерям.

Пояснения

1. К государственным ведомствам относятся  МВД, МФ, ФКЦБ, ЦБ, прокуратура. Этот выбор определен возможностями значительного воздействия указанных ведомств на коммерческие организации. Ряд ведомств, таких как трудовая инспекция Минтруда, МЧС (пожарники), СЭС, внебюджетные фонды, не рассматриваются, так как их воздействие не является опасным для предприятия.
2. Дополнительно могут быть исследованы риски со стороны контрагентов, инвесторов, потенциальных захватчиков, конкурентов.

Объектом  проверки является финансово-хозяйственная деятельность группы компаний и их контрагентов.

В процессе проверки будут рассмотрены следующие общие вопросы:

1. Соблюдение  группой компаний действующего  законодательства и нормативных  актов Российской Федерации по  совершаемым обществом операциям;

2. Соблюдение  правил ведения бухгалтерского  и налогового учета и отчетности  по совершаемым обществом операциям;