Риски в налоговом планировании

Московский  Государственный Университет Экономики, Статистики и Информатики. 
 
 
 
 

Институт  Экономики и Финансов 
 
 

Курсовая  работа

по  предмету «Налоговое планирование»

на  тему: 

Риски в налоговом планировании 
 
 
 
 
 

      Выполнила:

                                                                           Студентка гр. ДЭФ-502

                                                                                        
 
 
 
 
 

Москва 2009.

Содержание

I.        Введение………………………………………………………………...3

2. Риски в налоговом планировании…………………………………..4

1. Риски налогового  контроля………………………………….……………..4

2. Риски усиления  налогового бремени…………….………………………..7

3. Риски уголовного  преследования…………………………….…………..12

III.    Система мер управления рисками…………………………………17

1. Воздействие  на риск………………...……………………………………..17

2. Управление  налоговыми рисками в крупных  компаниях………............21

     3. Минимизация рисков при ситуации  минимальных налогов…….……...24

4. Заключение……………………………………………………………28
5. Список использованной литературы……………..……………….29

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

I. Введение 

    Концепция безопасности в любой  отрасли может строиться на  двух известных определениях. Безопасность: отсутствие недопустимого риска,  связанного с возможностью нанесения  ущерба (ГОСТ Р. 1.0-92). Безопасность- состояние защищенности жизненно важных интересов личности, общества и государства от внутренних и внешних угроз (Ст. 1 Закона РФ от 5 марта 1992г. №2446-I «О безопасности»).

     Налогообложение в РФ сопряжено  с высокими рисками.

Налоговый риск- это возможность для налогоплательщика понести финансовые и иные потери, связанные с процессом уплаты и оптимизации налогов, выраженная в денежном эквиваленте.

     Достижение налоговой безопасности  связано не только с анализом  налоговых рисков, но и с деятельностью  по их уменьшению. Минимизация рисков в специальной литературе рассматривается с точки зрения концепции управления ими. Так, в статье Т. Вейдер «Управление рисками» [1] приводится следующее определение: «Управление рисками – это процесс идентификации и анализа возможных рисков  для конкретного бизнеса, а также принятия шагов по их снижению. Направлен на достижение баланса между затратами на защиту организации от рисков и затратами, которые она может понести, если подвергнется этим рискам».

    Целью работы является изучить  несколько видов налоговых рисков, существенно отличающихся своей спецификой. Это риски налогового контроля, риски усиления налогового бремени, риски уголовного преследования налогового характера. Рассмотреть системы мер управления налоговыми рисками.

     
 
 
 
 

II. Риски в налоговом планировании

1. Риски налогового  контроля 

   Потери в связи с рисками  налогового контроля возникают  из-за неблагоприятных санкций,  предусмотренных двумя кодексами  Российской Федерации за совершение  правонарушений налогоплательщиками. Налоговый кодекс РФ в статьях 116-135 предусматривает систему штрафов за различные правонарушения, размер которых устанавливается в процентном соотношении от налоговой недоимки. 

    Статья 122 НК РФ:

    «1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

    3. Деяния, предусмотренные пунктом  1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора)». 

    Налогоплательщики в соответствии с Налоговым кодексом РФ должны привлекаться к ответственности  только при наличии вины в совершении налогового правонарушения. Однако Налоговым кодексом в качестве одной из двух форм вины налогоплательщиков предусмотрена  неосторожность (лицо не осознавало противоправного характера своих действий, хотя должно было их осознавать), что в обыденной интерпретации может рассматриваться как аналог классической формулы «незнание закона не освобождает от ответственности». Исходя из этого, практически любые действия налогоплательщиков, даже и без прямого умысла на неуплату налогов, могут быть истолкованы налоговыми органами как виновные.

    Таким образом, квалификация причин  действий или бездействий налогоплательщика,  имеющих для него существенное  значение (простая ошибка, недопонимание,  противоречие законодательства  или прямой умысел), приведших  к неуплате налога, часто не влияет на размер налоговых санкций.

    В случае выявления подобных  действий налогоплательщика, он  несет следующие финансовые потери:

• в сумме установленной налоговой недоимки,
• в размере штрафа за неуплату налогов (20% недоимки),
• пени за несвоевременную уплату налоговых платежей и в размере нескольких штрафов за нарушения, которые привели к образованию налоговой недоимки.

     Кроме  того, достаточно часто  недоимка может касаться нескольких  налогов, имеющих сходную налоговую  базу. Например, занижение налогоплательщиком объемов выручки при розничных продажах товаров приводит к недоимке не только по налогу на прибыль, но и по налогу с продаж и в таких случаях финансовые потери налогоплательщика становятся еще больше. Экономически эти расходы неприятны своей незапланированностью (внезапностью), что может отрицательно сказаться на ликвидности и достаточности оборотных средств предприятия, а также тем, что суммы, израсходованные на налоговые штрафы, могут относиться только на прибыль предприятия.

     Кодекс об административных правонарушениях  (КоАП) определяет наказания за  налоговые правонарушения в  статьях 15.2-15.11. В основном эти наказания представляют собой фиксированные штрафы. Так, например, ст. 15.6 КоАП предусматривает следующую ответственность:

       «1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей.

   2. Непредставление должностным лицом  органа, осуществляющего государственную  регистрацию юридических лиц  и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде -влечет наложение административного штрафа в размере от пятисот до одной тысячи рублей.».

    Риски налогового контроля существенно зависят  от уровня активности налогоплательщика  в отношении минимизации налогов. У законопослушного налогоплательщика  риски налогового контроля достаточно невелики и скорее сводятся к возможности  появления и обнаружения налоговыми органами случайных ошибок налогового учета. У налогоплательщика, который предпринимает активные действия по минимизации налогов, эти риски существенно возрастают.

    К этим рискам также относятся риски  аннулирования лицензий и ликвидации организации по искам налоговым органам (ст.31 НК РФ)

    Наименее  исследованными и наиболее опасными для налогоплательщиков из этой группы рисков являются риски определения  суммы налогов расчетным путем  в случае непредставления документов и при отказе допустить должностных лиц налогового органа к обследованию помещений налогоплательщика.

    Достаточно  сложным для налоговых органов  является обоснование аналогичности  выбранных налоговым органом  предприятий для использования  результатов их деятельности в расчете налогов, подлежащих уплате конкретным налогоплательщиком. Арбитражные суды различных уровней особое внимание уделяют убедительности доказательств аналогичности, в частности тому, что мнение налогового органа об аналогичности налогоплательщиков сделано на основании всестороннего, полного и объективного исследования материалов дела и им не противоречит. Вместе с тем, само понятие аналогичности достаточно относительно, поэтому суммы налогов, определенные расчетным путем, могут быть существенно выше, чем показатели налогов, рассчитанные от реальной выручки налогоплательщиков.

    На  практике такая процедура пока встречается  редко, поскольку требует от налоговых  сотрудников высокого уровня профессионализма и проведения глубокой аналитической  работы. 

2. Риски усиления налогового бремени 

     Эти риски свойственны экономическим  проектам длительного характера,  таким, как новые предприятия,  инвестиции в недвижимость и  оборудование, долгосрочные кредиты.  К таким рискам относятся не  только появление новых налогов  и рост ставок уже существующих налогов, но и отмены налоговых льгот.

     Крупные инвесторы, такие как  пенсионные фонды в развитых  экономических странах, имеют  целые пакеты инвестиционных  программ, каждая из которых находится  на какой-то стадии реализации. Управление диверсифицированными инвестициями приводит к постановке самых сложных на сегодняшний день задач налогового планирования – как учесть будущие налоговые изменения, влияющие на ряд инвестиционных проектов. С точки зрения налоговых рисков наибольшую опасность представляют существенное увеличение ставок действующих налогов и введение новых налогов.

    Задача учета рисков будущего  усиления налогового бремени  может быть сформулирована как  поиск оптимальных управленческих  решений по оперативному перераспределению инвестиционных ресурсов с использованием стоимостного критерия (информация представлена ЗАО Аудиторско-консультационная фирма «Современные бизнес - технологии»).

      Исходные данные. Инвестиции осуществляются  в рамках консолидированных денежных потоков (фонд, холдинг).

       В текущий момент в реализации  находится ряд независимых инвестиционных  проектов (несколько десятков).

      Каждый инвестиционный проект (рис. 1):

• характеризуется своим необходимым объектом инвестиций;
• находится в своей инвестиционной стадии или стадии извлечения доходов;
• имеет свою эффективность (рентабельность);
• имеет свой прогнозный срок жизни;
• имеет свои риски, которые присуще денежным потокам по проекту (следовательно, разная стоимость привлеченного капитала:

- разная требуемая доходность вложенного капитала для акционеров,

- разные  процентные ставки по кредитам);

• в каждый из будущих моментов имеют место ограничения по минимальному (связано с невозможностью прерывания работ) и максимальному (связано с ограничением возможности по освоению ресурсов) уровню инвестиций.

 

      Интегральным показателем эффективности  каждого проекта является приведенная стоимость денежных потоков, генерируемых по этим проектам.

      В каждый из будущих моментов  могут иметь место кассовые разрывы (отрицательные денежные потоки, дефициты финансовых ресурсов), которые должны быть покрыты кредитными ресурсами (товарный, денежный кредит). Кредитные ресурсы имеют свою стоимость – проценты по кредиту, которые следует учитывать в будущих денежных потоках.                                Рис.1

      В момент контроля использования  инвестиционных ресурсов ( ) могут измениться внешние условия, на которые компания повлиять не может: