Реформирование налогообложения предприятий в Российской Федерации

     Для получения дополнительной информации о тяжести налогового бремени  нужно воспользоваться методикой М. Крейниной. Данная методика опровергает распространенное мнение о том, что большой размер налогов, включаемых в себестоимость, выгоден экономическому субъекту, так как позволяет уменьшить прибыль и, соответственно, налог на прибыль. Интегральным показателем в данной методике выступает прибыль экономического субъекта, к которой приводится сумма всех налогов.Расчет делается на базе следующих показателей:

Таблица 5. Экономические показатели для  расчета по методике М. Крейниной

 

     Затраты за вычетом косвенных налогов  определяются как разность между  себестоимостью, реализованных товаров  и работ (строка 020 Отчета о прибылях и убытках) и НДС по приобретенным  ценностям.

Ср =27628  - 488=27140 тыс.р.

Фактическая прибыль  отражена в строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках.

Налоговая нагрузка ОАО «Рыбокомбинат Тюменский» в 2007 году в соответствии с этой методикой рассчитывается по формуле:

НБ = (В - Ср - Пч) / (В - Ср) * 100%         (11)

НБ = (28 382 – 27 140 - 26) / (28 382 – 27 140) * 100=97,91%

     Вывод: Налоговое бремя составляет  97.91 %, что показывает во сколько раз сумма налоговых платежей отличается от прибыли, остающейся в распоряжении общества, после уплаты всех налогов, т.е. общая сумма налогов в 97.91 раз больше, чем чистая прибыль предприятия. Значение налогового бремени является завышенным, требуются меры по оптимизации налоговых платежей: это может быть расширение территории осуществления бизнеса, использование налоговых льгот.

     Введем  в расчеты дополнительные экономические  показатели и рассчитаем налоговую нагрузку ОАО «Рыбокомбинат Тюменский» в 2007 году по методике А. Кадушина и Н.Михайловой.

Таблица 6. Экономические показатели для  расчета налоговой нагрузки по методике А. Кадушина и Н.Михайловой.

 

     Величина  чистой прибыли представлена в строке 190 отчета о прибылях и убытках ОАО «Рыбокомбинат Тюменский» за 2007 год. Эти показатели необходимы для расчета вновь изданной стоимости (ВСС), добавленной стоимости (ДС) и структурных коэффициентов.

Вновь созданная  стоимость (ВСС) = В - Мз - AM + Вд - Вр       (7)

ВСС =28 382 - 5 327 – 3039.08 = 20 015.92 тыс.р.

Добавленная стоимость (ДС) = ВСС + AM            (8)

ДС = 20 015.92 + 3039.08 = 23 055 тыс.р.

     С помощью добавленной стоимости  рассчитываются структурные коэффициенты, показывающие долю добавленной стоимости  в выручке (Ко), долю затрат на оплату труда с учетом единого социального  налога и отчислений   на страхование   от   несчастных   случаев   на   производстве   и профессиональных   заболеваний   в   добавленной   стоимости (Кзп),   а также долю амортизации в добавленной стоимости (Кам) .

Ко = ДС/В;   (9)

Ко = 23 055 / 28 382 = 0.81

Кзп = ЗП/ДС;      (10)

Кзп =3 315.36 / 23 055 = 0.14

Кам = АМ/ДС   (11)

Кам = 3 039.08 / 23 055 = 0.13

Добавленная стоимость  является источником дохода организации, т.е. показателем его развития.

Таблица 7.  Расчет чистых активов ОАО «Рыбокомбинат Тюменский» за 2007 год

 

     Величина  чистых активов показывает эффективность  функционирования организации. Стоимость  чистых активов как показатель состояния  дел организации отражает стоимость  той части имущества, которая  служит обеспечением интересов кредиторов, но не обеспечивает конкретных обязательств коммерческой организации.

Рассчитаем налоговую  нагрузку  по приведенной ниже формуле:

НБ = (сумма всех налогов / чистые активы) / (чистая прибыль / чистые активы)            (12)

НБ = (5 792.79 / 11 748) / (26 / 11 748)= 222.80

     Вывод: В результате расчетов мы выяснили, что чистая прибыль отличается от совокупных налоговых обязательств в 2007 году  в 222.80 раза. Показатель налоговой нагрузки, рассчитанный по данной методике, отличается в несколько раз от показателя налоговой нагрузки, рассчитанного по предыдущей методике. Налоговая нагрузка  есть доля отдаваемой в бюджет добавленной стоимости: в данном случае доля налогов по чистым активам в 222 раза превышает долю в чистой прибыли.   

     Для полноты характеристики налогового бремени ОАО «Рыбокомбинат Тюменский»  воспользуемся методикой Е.А. Кировой и рассчитаем относительную налоговую нагрузку. Источником уплаты налоговых платежей в данной методике также признается добавленная стоимость, в состав которой включаются амортизационные отчисления, поэтому при исчислении величины налоговой нагрузки экономического субъекта не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме.

     Достоинства методики заключаются в том, что  она позволяет сравнивать налоговую  нагрузку на конкретные предприятия, а  также на индивидуальных предпринимателей, независимо от их отраслевой принадлежности. Формула Е.А. Кировой увеличивает объём налоговых платежей на сумму социальных отчислений, так как они в определённой степени тоже влияют на деятельность организации через её персонал. Данный метод Е.А. Кировой полезен при анализе налоговой нагрузки на предприятии с высокой степенью социальных отчислений.  

Таблица 8. Экономические показатели для  расчета налоговой нагрузки по методике Е.А. Кировой

 

Дн = ((НП + СО) / ВСС) * 100%           (13)

Дн = ((4 930.8 + 861.99) / 20 015.92)*100% =28.94 % 

     Вывод: В результате расчетов по этой методике был учтен такой показатель, как  вновь созданная стоимость. Показатель налоговой нагрузки 28,94% ОАО «Рыбокомбинат Тюменский» в 2007 году в данном случае характеризует долю налоговых обязательств во вновь созданной стоимости. 
 

Расчеты налоговой  нагрузки следует дополнить расчетами  по методике М.И.Литвина. В данной методике видно, какая часть добавленной стоимости уходит в налоги и сколько прибыли расходуется на налоги. Данный подход учитывает особенности конкретного предприятия, т.е. долю материальных затрат, амортизации, трудозатрат в добавленной стоимости. Однако в расчет налоговой нагрузки включается подоходный налог, что не очень корректно. Основное преимущество данной методики состоит  в том, что предлагается рассчитывать показатель налоговой нагрузки по формуле, изменяя переменные, которой можно получать значения общей налоговой нагрузки.

Таблица 9. Экономические показатели для расчета налоговой нагрузки по методике М.И.Литвина

 

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в расчет не принимается.

Налоговая нагрузка по методике М.И.Литвина определяется по формуле:

Т = (ST / TY) * 100% = (НДС / В + ЕСН / 3 + НИ / СИ_сгод) * 100%         (14)