Пути совершенствования налогообложения по налогу на добавленную стоимость

- согласно  переходным положениям налогоплательщики  налога, определяющие момент определения  налоговой базы до 1 января 2006 года  как день отгрузки товаров  (работ, услуг), производили вычеты  не оплаченных сумм налога  по товарам (работам, услугам), принятых к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года  равными долями; 

- увеличение  за 9 месяцев 2006 года по сравнению  с аналогичным периодом 2005 года  объема импорта, в том числе  технологического оборудования, соответственно  на 36 и 48%. 

Действие  указанных факторов может оказывать  влияние на уровень поступлений  налога в доходах бюджета до 2008 года, то есть до окончания переходного  периода, законодательно установленного для налогоплательщиков. 

Кроме того, к числу факторов, повлиявших на снижение темпов роста поступлений  НДС, относится увеличение фактически возмещенных сумм налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%. 

Так, в  первом полугодии 2006 года возмещение налога увеличилось более чем в 1,6 раза по сравнению с соответствующим  периодом 2005 года. При этом на увеличение сумм налога, заявленного к возмещению по нулевой ставке, наряду с ростом объема экспорта повлиял рост цен  на нефть, газ, черные и цветные металлы. 

Таким образом, вступившие в действие с 1 января 2006 года принципиально новые нормы  законодательства по НДС, направленные на сокращение отвлечения оборотных  средств налогоплательщиков, в том  числе на уплату этого налога, а  также на стимулирование инвестиционной, инновационной деятельности и поддержку  отечественных товаропроизводителей и экспортеров, в свою очередь, отражаются в отрицательной динамике поступлений  НДС в доход бюджета, что не является неожиданным явлением. 

В 2007-2008 годах вступают в действие нормы  по совершенствованию механизма  применения НДС, направленные как на упрощение исчисления и уплаты этого  налога налогоплательщиками, так и  на стимулирование положительной динамики налоговых поступлений. 

Так, с 1 января 2007 года отменяется отдельная  декларация для экспортеров и  возмещение налога будет производиться  в заявительном порядке, что будет  способствовать экономии оборотных  средств налогоплательщиков. 

При этом вступает в действие норма об обязательном перечислении НДС денежными средствами при совершении бартерных операций, при расчетах ценными бумагами и  при других формах неденежных расчетов, что позволит получить более целостный  информационный массив о суммах НДС, перечисляемых налогоплательщиками. 

С 1 января 2008 года для всех налогоплательщиков НДС устанавливается квартальный  налоговый период, что не только сэкономит затраты налогоплательщиков на представление отчетности, но и  в какой-то мере будет сдерживающим фактором в отношении имеющихся  темпов роста сумм возмещаемого налога. При этом вступление в действие норм первой части Налогового кодекса  Российской Федерации в отношении  упорядочения проведения налоговых  проверок и возмещения налога позитивно  повлияют на ситуацию с возмещением  налога экспортерам даже при условии  квартальной отчетности. 

Как известно, несмотря на предпринимаемые меры, продолжают оставаться высокими масштабы уклонения от уплаты НДС, в том  числе за счет лжеэкспорта (от 10 до 30 млрд руб. в год). Поэтому необходимо введение дополнительных механизмов, направленных на улучшение администрирования  этого налога и одновременно позволяющих  пресечь случаи злоупотреблений  при его уплате. 

Принимая  во внимание необходимость упрощения  администрирования этого налога как для налогоплательщиков, так  и для налоговых органов, наиболее оптимальными в современных условиях представляются следующие меры: 

- специальная  регистрация налогоплательщиков  НДС; 

- введение  системы "НДС-платеж"; 

- введение  системы контроля за вывозом  товаров и возмещением НДС  (СКВВ). 

Рассматривая  проблему уклонения от уплаты НДС  с помощью фирм-однодневок, необходимо отметить, что во всех схемах уклонения  от налогообложения фирмы-однодневки являются зарегистрированными налогоплательщиками  НДС. 

Поэтому в целях сокращения возможностей для исчезновения таких организаций, в первую очередь, необходимо принять  меры по совершенствованию процедур регистрации налогоплательщиков НДС. В частности, регистрационные процедуры  должны содержать: 

- механизмы,  противодействующие получению статуса  налогоплательщика подставными  лицами (то есть регистрации налогоплательщиков  с помощью недействующих документов, по несуществующим адресам и  т.д.); 

- жесткие  требования к информации, предоставляемой  лицами при регистрации (наименование  и фактический адрес налогоплательщика,  по которому предполагается ведение  деятельности; наименование (имена)  и фактический адрес руководителя  организации, основных владельцев  или акционеров налогоплательщика;  информация о виде деятельности  налогоплательщика в целях выявления  участия данных лиц в схемах  уклонения от уплаты НДС и  неправомерного возмещения НДС;  наименование и фактические адреса организаций, аффилированных с регистрируемым налогоплательщиком). 

Перечисленные требования о предоставлении информации должны быть обязательными для всех лиц, обратившихся в налоговые органы с целью регистрации в качестве налогоплательщиков НДС. 

С целью  упрощения процедур проверки представленных сведений следует поддержать предложение  ФНС России о создании системы  информационного обмена, объединенной в единую всероссийскую сеть базы данных различных ведомств, имеющих  отношение к перечисленным сведениям (прежде всего, территориальные объединения  органов внутренних дел, налоговых  органов и органов таможенного  контроля). 

Для получения  свидетельства налогоплательщика  НДС организации и индивидуальные предприниматели должны: 

- осуществлять  в течение определенного периода  (например, года) операции по реализации  товаров (работ, услуг), облагаемых  НДС; 

- стоимость  отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых налогом за указанный  период должна превышать установленный  порог. 

Согласно  действующей международной практике, для того чтобы получить регистрационный  номер налогоплательщика НДС  в Европейском Союзе, должна осуществляться экономическая деятельность до признания  компании налогооблагаемым лицом. Размер выручки для постановки на учет для  уплаты НДС в большинстве стран  увязан с налогообложением малого бизнеса. 

Принятие  решения об особой процедуре регистрации  налогоплательщиков НДС позволит сосредоточить  усилия налоговых органов на администрировании  меньшего количества налогоплательщиков, что при прочих равных условиях может  привести к росту эффективности  налогового администрирования. 

Предполагается  ввести указанную систему регистрации  налогоплательщиков НДС с 2008 г., предварительно установив процедуру регистрации  в законодательном порядке. 

Одновременно, другой эффективной мерой борьбы с фирмами-однодневками, создаваемыми, в том числе в целях существенной минимизации налоговых обязательств через трансфертное ценообразование, будет принятие решений в отношении  правил и механизма определения  рыночных цен в целях налогообложения. 

Создание  информационной системы о движении сумм НДС по счетам налогоплательщиков позволит выявлять организации, не представляющие в налоговые органы декларации по налогу или представляющие декларации, содержащие недостоверную информацию. Данная система должна предусматривать: 

- выделение  для налога специального поля  в платежных поручениях; 

- передачу  информации о суммах НДС в  ФНС России. Практическое внедрение  системы может происходить поэтапно. 

При этом первоначальное внимание необходимо сосредоточить  на организациях, которые оперируют  крупными суммами налога. 

Указанные предложения рассматриваются в  настоящее время Минфином России, Минэкономразвития России, ФНС России и Банком России. 

Создание  системы контроля за вывозом товаров  и возмещением НДС (СКВВ) позволит: 

- обеспечить  оперативный обмен информации  между налоговыми и таможенными  органами; 

- повысить  эффективность контрольных мероприятий; 

- сократить  сроки возмещения НДС; 

- обеспечить  экономию оборотных средств участников  внешнеэкономической деятельности; 

- уменьшить  объемы возмещения НДС, осуществляемого  с нарушением законодательства; 

-обеспечить  прозрачность действий сотрудников  таможенных и налоговых органов  при контроле за вывозом товаров  и возмещением НДС; 

- оптимизировать  процесс таможенного контроля  за фактическим вывозом товаров  с учетом специфики видов транспорта. 

Кроме того, создание СКВВ позволит в перспективе: 

- заменить  представляемые налогоплательщиками  для возмещения НДС при экспорте  товаров копии таможенных деклараций  реестрами указанных документов; 

- отменить  обязанность налогоплательщиков  о представлении выписки банка  (ее копии), подтверждающей фактическое  поступление выручки от иностранного  покупателя при экспорте товаров; 

- исключить  необходимость направления налоговыми  органами запросов в таможенные  органы о подтверждении факта  вывоза товаров за пределы  таможенной территории Российской  Федерации и в российский банк  налогоплательщика (комиссионера, поверенного,  агента) о представлении соответствующих  сведений (документов). 

Таким образом, учитывая перечисленные намеченные меры совершенствования применения НДС, направленные на рост собираемости и стабилизацию поступлений этого  налога, в том числе за счет улучшения  его администрирования, для проработки и оценки социально-экономических  последствий принимаемых решений  потребуется один-два года, как  первоначально предусмотрено в  основных направлениях налоговой политики на 2007-2009 годы. 

Реализация  предлагаемых решений в течение  данного периода позволит всесторонне  оценить: 

- эффективность  нового порядка применения НДС,  действующего только с 1 января  т.г.; 

- позитивный  характер предлагаемых мер по  совершенствованию администрирования  НДС; 

- значение  НДС в налоговой системе (по  сравнению с налогом с продаж). 
 

Заключение 

Итак, система  налогообложения в виде налога на добавленную стоимость в настоящее  время находится на завершающем  этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию этой системы, направленные на ее упрощение, повышение  справедливости и экономической  обоснованности взимаемого налога на добавленную стоимость, а также  на снижение налоговой нагрузки, были осуществлены в 2001-2005 гг. 

В 2007 г. с учетом уже принятых решений, касающихся, вступающих в силу с 1 января 2007 г., будет  иметь место дальнейшее снижение налоговой нагрузки. В частности, в соответствии с Федеральным  законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ с 1 января 2007 г. будет осуществлен переход  от разрешительного к заявительному  порядку возмещения НДС, уплаченного  по материальным ресурсам экспортерами, что обеспечит существенную дополнительную экономию их средств. Это позволит решить существующую в настоящее время  и вызывающую многочисленные нарекания  налогоплательщиков проблему систематической  задержки в возмещении экспортерам  сумм налога, уплаченным при производстве (приобретении) экспортируемой продукции. В соответствии с Федеральным  законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ, начиная  с 2006 г., вступил в действие ряд  таких важных норм, касающихся НДС, как переход на обязательное определение  даты возникновения обязанности  по уплате этого налога всеми налогоплательщиками  по методу начисления, принятие к вычету налога по объектам капитального строительства  по мере осуществления затрат до завершения строительства, освобождение от налогообложения  при определенных условиях авансовых  платежей и некоторые другие. Вопрос о целесообразности и параметрах возможного снижения ставки НДС предлагается рассмотреть по итогам анализа результатов  применения указанных выше изменений в 2006-2007 гг. В условиях, когда широко используются различные, в т.ч. криминальные, способы уклонения от уплаты НДС и его незаконного возмещения особое внимание должно быть уделено улучшению налогового администрирования и созданию системы управления рисками. Одним из возможных способов решения этой проблемы может быть введение, обязательности выделения в платежных поручениях отдельной строки "НДС - платеж" с передачей банками информации о суммах и контрагентах расчетов налоговым органам. Такие предложения прорабатываются в настоящее время Минфином России с Банком России. Кроме того, решению проблемы неправомерного возмещения НДС путем применения "фирм-однодневок" должны способствовать изменения в законодательство, регулирующее регистрацию организаций, а также повышение требований к вновь создаваемым хозяйствующим субъектам. Соответствующие предложения, проработанные с заинтересованными министерствами, направлены Минфином России на согласование в Минэкономразвития России.