Пути совершенствования налогообложения по налогу на добавленную стоимость

? уведомление  о продлении использования права  на освобождение в течение  последующих 12 календарных месяцев  или об отказе от использования  данного права. 

Объектом  обложения НДС признаются следующие  операции: 

1) реализация  товаров (работ, услуг) на территории  РФ, в том числе реализация  предметов залога и передача  товаров (результатов выполненных  работ, оказание услуг) по соглашению  о предоставлении отступного  или новации, а также передача  имущественных прав. 

Согласно  подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов  выполненных работ, оказание услуг  на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); 

2) передача  на территории РФ товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для  собственных нужд, расходы на  которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога  на прибыль организаций; 

3) выполнение  строительно-монтажных работ для  собственного потребления; 

4) ввоз  товаров на таможенную территорию  РФ. 

Не признаются объектом налогообложения: 

1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 настоящего  Кодекса; 

2) передача  на безвозмездной основе жилых  домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов  социально-культурного и жилищно-коммунального  назначения, а также дорог, электрических  сетей, подстанций, газовых сетей,  водозаборных сооружений и других  подобных объектов органам государственной  власти и органам местного  самоуправления (или по решению  указанных органов, специализированным  организациям, осуществляющим использование  или эксплуатацию указанных объектов  по их назначению); 

3) передача  имущества государственных и  муниципальных предприятий, выкупаемого  в порядке приватизации; 

4) выполнение  работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов  государственной власти и органов  местного самоуправления, в рамках  выполнения возложенных на них  исключительных полномочий в  определенной сфере деятельности  в случае, если обязательность  выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления; 

5) передача  на безвозмездной основе объектов  основных средств органам государственной  власти и управления и органам  местного самоуправления, а также  бюджетным учреждениям, государственным  и муниципальным унитарным предприятиям; 

6) операции  по реализации земельных участков (долей в них); 

7) передача  имущественных прав организации  ее правопреемнику (правопреемникам). 

1.2 Налоговая  база и порядок ее определения 

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в  зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных  на стороне товаров (работ, услуг). 

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком в  соответствии с главой 21 НК РФ. 

При ввозе  товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой и таможенным законодательством РФ. 

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для  собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая  база определяется отдельно по каждому  виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. 

При передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных главой 21 НК РФ. 

При определении  налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных  прав определяется исходя из всех доходов  налогоплательщика, связанных с  расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной  формах, включая оплату ценными бумагами. 

При определении  налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика  в иностранной валюте пересчитывается  в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату, соответствующую  моменту определения налоговой  базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ, или  на дату фактического осуществления  расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных  подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, полученная в иностранной  валюте, пересчитывается в рубли  по курсу Центрального банка РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг). 

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как  стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. 

При реализации товаров (работ, услуг): 

1) по  товарообменным (бартерным) операциям; 

2) на  возмездной основе; 

3) передаче  права собственности на предмет  залога залогодержателю при неисполнении  обеспеченного залогом обязательства; 

4) передаче  товаров (результатов выполненных  работ, оказанных услуг), при оплате  труда в натуральной форме 

налоговая база определяется как стоимость  указанных товаров (работ, услуг), исчисленная  исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных  товаров) и без включения в  них НДС. 

При реализации имущества налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений  статьи 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). 

При реализации сельскохозяйственной продукции и  продуктов ее переработки, закупленной  у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, (за исключением  подакцизных товаров) налоговая  база определяется как разница между  ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции. 

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость  их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без  включения в нее налога. 

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной  непосредственно в этом договоре или контракте цене) налоговая  база определяется как стоимость  этих товаров (работ, услуг), указанная  непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной  исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, действующих на дату, соответствующую  моменту определения налоговой  базы, установленному статьей 167 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных  товаров) и без включения в  них налога. 

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей  залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу. 

В зависимости  от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со статьями 155 – 162 НК РФ. 

Статья 156 НК РФ установила особенности определения  налоговой базы организациями, получающими  доход на основе: 

1) договоров  поручения; 

2) договоров  комиссии или агентских договоров; 

3) при  осуществлении предпринимательской  деятельности в интересах другого  лица на основе договоров поручения; 

4) договоров  комиссии либо агентских договоров. 

Все указанные  выше предприятия определяют налоговую  базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых  иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. При определении  налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному  в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору. Также не учитываются доходы в  счет возмещения затрат, произведенных  комиссионером, агентом или иным поверенным за комитента, принципала или  иного доверителя (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). К указанным доходам не относится  комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение. 

Пример 5. Организацией-комиссионером получены от организации-комитента товары на реализацию в оценке 800 тыс. руб. с  НДС. По договору комиссии было предусмотрено  вознаграждение в размере 10% после  продажи всего объема товаров, но в случае продажи по стоимости  выше 800 тыс. руб. разница подлежит распределению  по 50%. Организация-комиссионер продала  товары комитента за 900 тыс. руб. 

Следовательно, налогооблагаемая база по НДС у организации-комиссионера - 130 тыс. руб. 

Порядок определения налоговой базы при  совершении операций по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных  работ для собственного потребления  определяется согласно статье 159 НК РФ следующим образом. 

Если  организация передает товары (выполняет  работы, оказывает услуги) для использования  в собственных целях, то есть произведенные  расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль, то в этом случае налогооблагаемая база по НДС исчисляется  исходя из цен реализации идентичных или однородных товаров (аналогичных  работ, услуг), которые действовали  в предыдущем налоговом периоде. При отсутствии указанных цен  база исчисляется исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных  товаров) и без включения в  них НДС. 

Пример 6. Организация - плательщик НДС оказала  услуги по ремонту объектов торгового  центра, находящегося у нее на балансе  и учитываемого в составе объектов обслуживающих производств и  хозяйств. Так как в предыдущем налоговом периоде аналогичные  услуги были оказаны "на сторону" и оценивались в сумме 240 тыс. руб. с НДС, то налог на добавленную  стоимость будет начислен от этой суммы - 36,6 тыс. руб. 

При выполнении строительно-монтажных работ для  собственного потребления налоговая  база определяется как стоимость  выполненных работ, исчисленная  исходя из всех фактических расходов организации-налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. 

До конца 2005 г. момент определения налоговой  базы при выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления  определялся после принятия на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства (основных средств). Суммы НДС, не исчисленные организацией-налогоплательщиком по 31 декабря 2005 г. (включительно) по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным с 1 января 2005 г., подлежат исчислению исходя из фактических расходов на объем работ, выполненных по 31 декабря 2005 г. (включительно). 

То есть моментом определения налоговой  базы являются фактические затраты, произведенные до 31 декабря 2005 г. по тем строительно-монтажным работам, которые не полностью завершены. 

Начиная с 2006 г. в целях главы 21 НК РФ (п. 10 ст. 167 НК РФ) моментом определения налоговой  базы при выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления  является последний день месяца каждого  налогового периода, то есть НДС начисляется  ежемесячно исходя из фактических затрат. 

Пример 7. Допустим, если организация-налогоплательщик осуществляет строительство хозяйственным  способом и за январь 2006 г. фактические  затраты составили 950 тыс. руб., то НДС 171 тыс. руб. должен быть начислен с отнесением в кредит счета 68, субсчет "Расчеты  по налогу на добавленную стоимость". 

При исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные  налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для  собственного потребления, стоимость  которых включается в расходы, принимаемые  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на прибыль.