Пути совершенствования налогообложения по налогу на добавленную стоимость

3) специальные  операции, по которым предусмотрен  особый порядок принятия НДС  к вычету. 

Условия принятия сумм налога к вычету: 

1) факт  оплаты товаров (работ, услуг) (по товарам, ввезенным на таможенную  территорию РФ, - фактическая уплата  НДС при ввозе); 

2) приобретение  товаров (работ, услуг) для использования  при осуществлении деятельности, подлежащей обложению НДС; 

3) наличие  счетов-фактур; 

4) принятие  приобретенных товаров (работ,  услуг) на учет. 

Общие условия вычета заключаются в  наличии оплаты, цели, наличии документа  и оприходовании. Условие принятия сумм налога к вычету для организаций, осуществляющих операции, облагаемые по нулевой ставке (например, экспорт  товаров), заключается в том, что  данные вычеты возможны только после  подтверждения совершения данных операций. 

Налоговые вычеты следует отличать от возмещения налога. Возмещение возникает тогда, когда сумма налоговых вычетов (по итогам данного налогового периода) превышает общую сумму НДС (в  этом отчетном налоговом периоде). Полученная от этого разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику  в соответствии со ст. 176 НК. 

Возмещение  НДС производится не позднее трех месяцев со дня представления  налогоплательщиком отдельной налоговой  декларации и документов, предусмотренных  ст. 165 НК РФ. В этот период налоговый  орган принимает решение о  возмещении путем зачета или возврата сумм налога либо об отказе в возмещении. Зачет денежных средств налогоплательщика  в счет недоимок и пеней по налогам, задолженности по присужденным налоговым  санкциям, а также в счет текущих  платежей по налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, производится налоговым органом самостоятельно. В течение 10 дней после вынесения  решения налоговый орган обязан уведомить об этом налогоплательщика (абз. 5 п. 4 ст. 176 НК РФ). Возврат налога производится налогоплательщику по его заявлению (п. 4 ст. 176 НК РФ). 

Основное  значение заявления заключается  в выражении воли налогоплательщика  относительно способа проведения возмещения. Но, принимая во внимание, что зачет  денежных средств производится налоговым  органом самостоятельно, подача заявления  о возврате в случае отсутствия оснований  для проведения зачета, согласно абз. 6, 7 п. 4 ст. 176 НК РФ, носит формальный характер. 

Налогоплательщик  имеет право на своевременный  зачет или возврат сумм, излишне  перечисленных или взысканных в  бюджет (пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ). 

Право на зачет и возврат переплаты  предоставлено также плательщикам сборов и налоговым агентам. Порядок  для них будет тот же, что  и для налогоплательщиков. 

Переплата в бюджете может оказаться  по двум причинам: первая - их переплатил сам налогоплательщик, вторая - налоговая  инспекция взыскала большую сумму  денег, чем было необходимо. 

Налоговый кодекс РФ устанавливает особенности  процедуры зачета и возврата для  каждого из этих случаев. Если сумма  налогов была излишне уплачена налогоплательщиком, то зачесть и возвратить ее можно  в порядке, который предусмотрен ст. 78 Налогового кодекса РФ. Суммы  налога и пени, излишне взысканные налоговой инспекцией, возвращаются (ст. 79 НК РФ). 

Переплата возникает у налогоплательщика  по разным причинам. Допустим, он может  допустить неточности в исчислении налогов при определении налоговой  базы и ставок, а также обычные  технические ошибки при таких  расчетах. Переплата может образоваться и в результате ошибок, которые  сделаны при перечислении налоговых  платежей. 

В первоочередном порядке переплата направляется на погашение недоимки и пеней, и  в этом случае налоговые органы могут  самостоятельно, без заявления, погасить недоимку в счет переплаты. Об этом в течение двух недель они должны известить налогоплательщика. 

Если  у налогоплательщика нет недоимок или пеней, он вправе зачесть переплату  в счет предстоящих платежей. Однако подобный зачет возможен только по заявлению налогоплательщика. Самостоятельно зачесть переплату в счет предстоящих  платежей налоговая инспекция не вправе. 

Решение о зачете излишне уплаченного  налога в счет предстоящих платежей должно быть вынесено налоговой инспекцией в течение пяти дней с момента  поступления заявления (п. 4 ст. 78 Налогового кодекса РФ). После принятия решения  инспекция заполняет уведомление  по форме N 54 и направляет его в  органы Казначейства. 

Пример 8. Бухгалтер организации в июле 2005 г. выявил, что при перечислении НДС по декларации за май 2005 г. была допущена ошибка в платежном поручении. В результате этой ошибки в бюджет ошибочно была перечислена сумма  на 15 000 руб. больше. Организация 18 июля 2005 г. направила заявление в налоговую  инспекцию о зачете переплаты  в размере 15 000 руб. в счет предстоящих  платежей по НДС. К заявлению организация  приложила копию платежного поручения  и выписку банка о произведенном  платеже. 

В соответствии с данными карточки лицевого счета  организации за ней на момент поступления  заявления числится задолженность: 

- по  налогу на прибыль (в части  федерального бюджета) - пени 4800 руб.; 

- по  ЕСН (в части федерального бюджета) - недоимка и пени 3600 руб.; 

- по  налогу на имущество - пени 2000 руб. 

Инспекция изначально направила переплату  в счет уплаты пеней по налогу на прибыль и недоимки и пеней  по акцизам в сумме 8400 руб. (4800 руб. + 3600 руб.). В счет уплаты пеней по налогу на имущество направить переплату  нельзя. Дело в том, что этот налог  зачисляется в региональный бюджет, а переплата возникла в федеральном  бюджете. 

25 июля 2005 г. руководитель налоговой  инспекции вынес решение о  зачете оставшейся переплаты  в сумме 6600 руб. (15 000 руб. - 8400 руб.) в счет предстоящих платежей  по НДС. Организации было направлено  извещение о вынесенном решении  с приложенной копией решения. 

1.6 Сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму  налоговых вычетов, предусмотренных  статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых  вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ) общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы  налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ. 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, определяется по итогам каждого  налогового периода, как уменьшенная  на сумму налоговых вычетов, предусмотренных  пунктом 3 статьи 172 НК РФ, сумма налога, исчисляемая в соответствии с  пунктом 6 статьи 166 НК РФ. 

Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе  товаров на таможенную территорию РФ, исчисляется в соответствии с  пунктом 5 статьи 166 НК РФ. 

При реализации товаров (работ, услуг), указанных в  статье 161 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и  уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 НК РФ. 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в  случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы  налога: 

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками,  или налогоплательщиками, освобожденными  от исполнения обязанностей налогоплательщика,  связанных с исчислением и  уплатой налога; 

2) налогоплательщиками  при реализации товаров (работ,  услуг), операции по реализации  которых не подлежат налогообложению. 

При этом сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем  счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). 

1.7 Порядок  и сроки уплаты налога в  бюджет 

Уплачивается  по итогам каждого налогового периода - месяц, квартал, исходя из фактической  реализации товаров (работ, услуг) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по месту учета  налогоплательщика в налоговых  органах. 

Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утверждена Приказом Минфина России от 28.12.2005 № 163н «Об утверждении форм налоговых  деклараций по налогу на добавленную  стоимость». 

Приведем  заполнение раздела 2.1 общей декларации по НДС (Приложение) на основе нижеописанного примера. 

Пример 9. ОАО «Рекорд» за февраль 2006 года продало 2000 видеомагнитофонов и 2700 музыкальных  центров на общую сумму 31 093 000 руб., в том числе НДС – 4 743 000 руб. Кроме того, организация получила авансы за партию магнитол на сумму 750 000 руб., в том числе НДС – 114 407 руб. (750 000 руб.?18%:118%). 

В феврале 2006 года ОАО «Рекорд» учредило ООО  «Техно-рай». В качестве вклада в  уставный капитал оно передало два  тягача Volvo FM12 стоимостью 2 500 000 руб. каждый. Поэтому фирма должна восстановить НДС в сумме 900 000 руб. (2 500 000 руб.?2?18%), ранее принятый к вычету. 

За февраль  ОАО приобрело товаров на сумму 17 700 000 руб., в том числе НДС  – 2 700 000 руб. Также в феврале покупателем  были возвращены усилители и колонки  на общую сумму 3 658 000 руб., в том  числе НДС – 558 000 руб. 
 

Глава II. Пути совершенствования налогообложения  по налогу на добавленную стоимость 

В среднесрочной  перспективе одним из основных направлений  совершенствования законодательства о налогах и сборах и механизмов его применения на практике является принятие действенных мер, обеспечивающих как законные права налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных  требований налоговых органов, так  и пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения. 

Особое  значение имеет реализация комплекса  мер, связанных с администрированием НДС, являющегося одним из основных налоговых источников федерального бюджета, и, соответственно, одним из наиболее обременительных налогов  для налогоплательщиков. 

За I полугодие 2006 года по уточненным данным Федерального казначейства доходы федерального бюджета  составили 24,1% ВВП, что на 1.2 п.п. ВВП  меньше, чем в аналогичном периоде  прошлого года (в связи с поступлениями  в 2005 году дополнительных доходов в  результате погашения налоговой  задолженности). В сопоставимых условиях доходы за январь-июнь 2006 года превысили  бы аналогичный показатель 2005 года на 1.3. п.п. ВВП. 

В первом полугодии 2006 года по сравнению с  соответствующим периодом 2005 года начисления НДС по операциям по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации увеличились на 47,4%, что  опережает сложившуюся динамику темпов роста начислений по этому  налогу (за шесть месяцев 2004 года и 2005 года темп роста налоговых начислений составлял около 30%). 

Налоговые вычеты за первое полугодие 2006 года увеличились  на 64,5%, что также опережает сложившуюся  динамику темпов роста налоговых  вычетов (за шесть месяцев 2004 года и 2005 года темп роста налоговых вычетов  составлял около 35%). 

Превышение  темпов роста налоговых вычетов  относительно начислений налога за шесть  месяцев т.г. составило 5,1%, в то время  как за 2005 год опережение составляло 1,6%. 

В первом полугодии 2006 года поступления НДС  по товарам (работам, услугам), реализуемым  на территории Российской Федерации, составили 467,4 млрд руб. (3,8% к ВВП), что на 47,1 млрд руб. или на 9,2% меньше плановых поступлений. При этом по сравнению  с аналогичным периодом 2005 года (без  учета поступления налога от одного из крупнейших налогоплательщиков по результатам контрольной работы) поступления налога увеличились  на 3,9%. 

Указанные тенденции в отношении объемов  начислений и вычетов НДС сохраняются  по итогам 8 месяцев и прогнозируются до конца года. На изменение поступлений  налога в федеральный бюджет оказали  влияние следующие факторы: 

- с 1 января т.г. к вычету принимаются  суммы НДС по товарам (работам,  услугам) без их оплаты поставщикам; 

- с 1 января т.г. принципиально изменен  порядок вычетов по объектам  капитального строительства, согласно  которому к вычету принимаются  суммы налога по подрядным  работам, по оборудованию и  материалам в течение всего  периода строительства объектов, а не после окончания строительства  и ввода объектов в эксплуатацию. При этом согласно переходным  положениям, предусмотренным в законодательстве, в течение 2006 года к вычету  дополнительно принимаются равными  долями по налоговым периодам  суммы налога по подрядным  работам, выполненным в 2005 году;