Пути и способы повышения качества услуг налоговых консультантов

2 Факторы, влияющие на качество услуг налогового консультанта 

     Оказание  услуг по налоговому консультированию является новым видом предпринимательской  деятельности в нашей стране, и  его успешное развитие зависит от целого ряда факторов, знание механизма  действия которых позволит существенно  повысить конкурентоспособность специалистов, осуществляющих консалтинг в области налогообложения.

     Обобщение опыта функционирования данного  рынка услуг в нашей стране и за рубежом показало, что для  осуществления грамотного и всестороннего  налогового консультирования необходимо:

     1. Доскональное знание налогового  законодательства (не только текущего, но и ожидаемого на планируемый  период). Это одно из главных  условий возможной оценки его  изменений с точки зрения влияния  на совокупность налоговых издержек  организации-клиента и на различные аспекты финансово-хозяйственной деятельности.

     2. Наличие у организации-клиента  четкого бизнес-плана на налоговый  период - не зная объема реализации  и других экономических показателей  организации на краткосрочную  и долгосрочную перспективу, налоговый консультант не сможет планировать реальные налоговые отчисления на этот период.

     3. Наличие у организации-клиента  соответствующего кадрового потенциала: специалисты, работающие в финансово-экономической  службе, должны не только знать  принципы налогообложения, но и понимать и оценивать предложения консультанта, доводить до руководства объективную точку зрения на возможные варианты принятия управленческих решений по вопросам снижения на законном основании налоговых издержек фирмы.

     В связи с тем что одним из самых распространенных видов услуг, оказываемых налоговыми консультантами, является стратегическое и текущее налоговое планирование, представляется целесообразным более подробно рассмотреть специфику оказания этого вида услуг как с методической, так и с практической точек зрения.

     Одним из факторов, влияющих на качество услуг  налогового консультанта, является предоставление и сбор экономической информации в процессе управления налоговыми издержками организации.

     В деятельности налогового консультанта можно выделить следующие основные этапы работы с информацией:

     1. Оценка надежности информации - данный  этап особенно важен при проведении  анализа внешними пользователями  информации (банками, поставщиками, подрядчиками, инвесторами). Особое  значение имеет полнота раскрытия существующей информации, которая определяется:

     - качеством учетной работы на  предприятии и системой внутреннего  контроля; 
- соблюдением соответствующих процедур при совершении хозяйственных операций (санкционирование, документальное подтверждение, обеспечение сохранности документации и др.).

     2. Чтение информации - на этом этапе  формируется первоначальное представление  о деятельности организации, выявляются  изменения в составе и структуре  налогооблагаемых баз, налоговых  платежей и источников их уплаты, устанавливаются взаимосвязи различных показателей.

     3. Анализ информации - представляет  собой исследование постановки  в организации бухгалтерского, финансового  и налогового учета, а также  соответствие последнего требованиям  налогового законодательства и интересам собственника.

     4. Прогнозирование основных показателей  по уплате налогов на перспективу  - основывается на учете выявленных  в процессе анализа резервов  и закономерностей деятельности  организации и использовании  методов перспективного анализа.

     В итоге налоговый консультант  будет иметь дело с неполноценной  экономической информацией, и его  рекомендации не принесут клиенту ожидаемых  результатов. Даже если налоговый консультант (налоговый менеджер), осуществляющий оптимизацию налоговых издержек организации, является ее работником, сложности могут иметь место. Эти сложности обусловлены тем, что, во-первых, процесс получения информации будет входить в круг выполняемых им обязанностей; во-вторых, возможно давление со стороны руководства как в отношении сроков предоставления информации, так и ее преобразования в целях получения желаемых администрацией выводов; в-третьих, возможно, налоговая оптимизация станет не единственной проблемой, за решение которой отвечает данный налоговый менеджер, а следовательно, он не будет иметь достаточно времени для сбора и обработки информации.

• Традиционно используемыми в аналитической практике являются данные бухгалтерского финансового учета и отчетности, поскольку они дают полное и достоверное представление обо всех хозяйственных операциях, осуществляемых в организации, а кроме того, об их финансовых результатах и влиянии на финансовое состояние. Анализ финансовой отчетности позволяет понять и осмыслить имеющуюся в ней информацию, чтобы использовать ее в процессе принятия управленческих решений, в том числе в области налогообложения.

     Результаты  анализа финансовой отчетности могут  быть использованы налоговым консультантом  в процессе подготовки экономической  информации, предоставляемой руководителю организации для принятия обоснованных управленческих решений в области оптимизации налогообложения. Новый источник аналитической информации, являющийся основным в практике налогового консультирования, - это данные налогового учета.

     Являясь на первый взгляд самостоятельными способами финансового менеджмента, способы оптимизации налоговых обязательств организаций, возникающие в процессе налогообложения, во многом базируются на применении методов экономического анализа. В то же время решения, принимаемые на их основе, индивидуальны и определяются особенностями объекта управления (налоговые обязательства организации, возникающие в процессе налогообложения).

     Методы  анализа воздействия на совокупность налоговых обязательств организации, возникающих в процессе налогообложения, которые используются для оценки осуществленного ранее, производимого или предполагаемого воздействия на налоговые платежи организации, могут быть детализированы по различным признакам: по времени; количеству отслеживаемых направлений воздействия; количеству рассматриваемых вариантов; инструменту воздействия; использованию объективных и субъективных начал; степени легальности. Нам представляется адекватной классификация, разработанная Н.В. Бондарчук, в которой методы анализа, направленные на оптимизацию налоговых обязательств организации, возникающих в процессе налогообложения, представлены тремя направлениями:

• методы ретроспективного анализа - позволяют выявить тенденцию увеличения или уменьшения суммы налоговых баз и величины уплачиваемых налогов, а также ее взаимосвязь с объемами хозяйственной деятельности и ее эффективностью;
• методы оперативного анализа - направлены на снижение степени неопределенности информации, используемой при принятии решений о налоговой оптимизации, и являются инструментом повышения ее экономической эффективности;
• методы перспективного анализа - используются для построения оптимальной учетной налоговой политики организации, позволяющей законными способами избегать роста налоговых платежей, опережающего темпы развития фирмы.

     Исходя  из практики налогового консультирования, при принятии наиболее обоснованных решений о налоговой оптимизации рассматриваются варианты воздействия на три направления: на налоговую базу; на способ налогообложения; на срок возникновения и уплаты налога. Чаще всего осуществляется воздействие на величину налоговой базы - такое воздействие можно рассматривать как тактическое. Глобальное изменение стратегии налогообложения происходит при изменении способа налогообложения посредством изменения организационно-правовой формы хозяйствования или механизмов осуществления операций. Изменение сроков возникновения налога предусматривает воздействие на сроки отражения реализации, или иных хозяйственных операций, в результате которых возникают базы налогообложения, или сроков уплаты налога - использование способов их переноса на будущее: отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

     Деление используемых методов воздействия  на сумму налоговых обязательств организации, возникающих в процессе налогообложения, по признаку легальности (правомерности) на правомерные и неправомерные подразумевает оценку степени правомерности предполагаемого способа. Сам по себе метод анализа не может быть неправомерным, он лишь позволяет выявить способы неправомерного воздействия и определить степень влияния возможных негативных последствий. Данная классификация является инструментом осуществления выбора того или иного способа оптимизации на основе проведения всестороннего анализа последствий альтернативных вариантов и нахождение среди них оптимального.

     Особо следует подчеркнуть, что используемые в процессе анализа методические приемы должны формироваться, исходя из конкретных задач, поставленных налоговому консультанту клиентом, и тех реальных возможностей, которые могут быть им использованы при разработке рекомендаций по оптимизации налоговых платежей. Для оценки воздействия на налоговые обязательства организации, возникающие в процессе налогообложения, могут быть использованы традиционные показатели экономического анализа в новой экономической интерпретации, известные показатели в нетрадиционных аспектах, новые, присущие данному виду анализа, показатели.

     Примером  новой экономической интерпретации  традиционно используемых показателей  может служить как определение  деловой активности и оценка ее влияния  на расчетно-платежную дисциплину организации-налогоплательщика, так и оценка финансовой устойчивости организации, которая позволяет проанализировать и, соответственно, оценить ее способность отвечать по своим обязательствам в перспективе. Это необходимо для принятия решений о налоговой оптимизации, поскольку становится понятна ее целесообразность; при этом также могут быть выявлены дополнительные проблемы в управлении имуществом и капиталом организации.

     Ряд существующих финансовых показателей  может быть использован в нетрадиционных аспектах. Например, управление основным капиталом организации с учетом практики налогообложения и налогового кредитования, или их взаимосвязь с уровнем налоговых издержек организации, или всесторонняя оценка принимаемого решения в области налоговой оптимизации с точки зрения влияния на финансовую устойчивость.

     Предложения, которые выдвигаются в ходе разработки воздействия на налоговые обязательства  организации, возникающие в процессе налогообложения, одновременно со снижением  суммы налоговых издержек неизбежно  затрагивают отражение намеченных мероприятий в регистрах не только собственно налогового, но и бухгалтерского учета. Поэтому принятое решение об изменении отражения хозяйственной операции в целях снижения сумм налогов может:

• позитивным образом отразиться на финансовом состоянии организации, а если имеет еще и низкую степень риска, то требует однозначного внедрения;
• негативным образом отразиться на финансовом состоянии (это касается вопросов привлечения краткосрочных кредитов, покупки основных средств и т.д., снижающих сумму определенных налогов, но ухудшающих структуру баланса) - решение о внедрении неоднозначно.

     Безусловно, налоговая оптимизация, стратегической целью которой является снижение налоговой нагрузки, не может не отразиться на экономических показателях  организации, так как уменьшение суммы уплачиваемых налогов само по себе одновременно повышает ее деловую активность и финансовую устойчивость, а в итоге положительно влияет на результаты финансово-хозяйственной деятельности.

     Таким образом, можно сделать вывод  о том, что основным критерием оценки качества налогового консультирования и принятого с учетом рекомендаций консультанта управленческого решения в области налоговой оптимизации платежей субъектом бизнеса является финансовый результат от применения предложенных методов налогового планирования. При этом целесообразно определять результаты не за один календарный год или налоговый период. Желательно оценивать экономические последствия на перспективу - не менее чем за три года, - так как именно такой срок ответственности установлен Налоговым кодексом Российской Федерации за допущенные правонарушения в области налогового законодательства. Это позволит заранее предвидеть и предупредить возможные налоговые риски, обусловленные существующей системой санкций за неправомерные действия налогоплательщика.

3 Пути и способы повышения качества услуг налоговых консультантов 

     Налоговое консультирование - консультирование комплексное. Налоги не существуют изолированно, в отрыве от всей деятельности налогоплательщика, в частности от тех обстоятельств, с которыми законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога. Поэтому очевидно, что рекомендации по налогообложению неотделимы от рекомендаций по юридическому обеспечению деятельности, по ее бухгалтерскому оформлению, по экономическим, финансовым последствиям и т.д. Следовательно, специалист, берущий на себя консультирование, должен, во-первых, обладать достаточной суммой знаний во всех этих областях, а во-вторых, иметь практический опыт работы.

     Поэтому, одним из основных способов повышения качества услуг налоговых консультантов является повышение уровня их образования и квалификации.