Прямые налоги и перспективы их развития

    При подготовке проекта федерального бюджета  на 2009 год была произведена оценка доходов 2008 года на основе данных о фактическом поступлении доходов в 2008 году (14, С.38).

    Заметим, что более 90% доходов бюджета поступает  от трех администраторов: ФНС России, ФТС России, Росимущества. Причем на долю ФНС России традиционно приходится большая часть поступлений (рис. 1). 

 

    Рис. 1. Формирование доходов федерального бюджета за январь - июль 2008 года

    Охарактеризуем  основные тенденции поступления  доходов в федеральный бюджет, учтенные при подготовке проекта федерального закона "О федеральном бюджете на 2009 год" (3, С.50).

    В январе - июле 2008 года в федеральный  бюджет поступило доходов, администрируемых ФНС России, - 1 535,4 млрд руб., что на 448,6 млрд руб., или в 1,4 раза, больше, чем за соответствующий период 2007 года (рис. 2). 

    Рис. 2. Показатели поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный  бюджет в январе - июле 2008 года (включая  НДПИ по нефти)

    Отношение налоговых и неналоговых доходов, поступивших в федеральный бюджет, к ВВП составило в январе - июле 2008 года 14,3% против 12,3% в соответствующем периоде 2007 года.

    Основная  масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (43,3%), НДПИ (28,2%), налога на прибыль (13,3%), ЕСН (9,8%) и акцизов (3,6%) (рис. 3). 

 

    Рис. 3. Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный  бюджет по видам налогов в январе - июле 2008 года

    Таким образом, значительную часть в доходах федерального бюджета играют такие прямые налоги с юридических лиц, как налог на прибыль, ЕСН, НДПИ. Такое перевыполнение поступления доходов произошло за счет роста цены и объемов добычи нефти, а также в результате улучшения финансово-экономических показателей развития экономики и налогового администрирования. 

    2.2. Прогнозирование доли прямых налогов с юридических лиц в федеральном бюджете 2009 года. 

    На  основе интеграции трех вышеназванных  информационных источников был сформирован  прогноз поступления доходов, который после согласования с ФНС России послужил основой для подготовки доходной части проекта федерального закона "О федеральном бюджете на 2009 год".

    Охарактеризуем  основные доходы, которые необходимо мобилизовать ФНС России в 2009 году.

    В основу расчета налога на прибыль  организаций принят прогноз на 2009 год по объему прибыли, предъявляемой  налогоплательщиками в целях  налогообложения, сформированному  исходя из отчетных данных ФНС России о налогооблагаемой базе за 2007 год, ожидаемой оценки налогооблагаемой прибыли в 2008 году и основных макроэкономических показателей социально-экономического развития Российской Федерации до 2008 года (14, С.43).

    В 2009 году общий объем прибыли для  целей налогообложения прогнозируется в сумме 5257,1 млрд руб., или на уровне 21,56% к ВВП, со снижением на 0,87% против ожидаемой оценки 2008 года. Данное изменение обусловлено влиянием макроэкономических факторов и изменений налогового законодательства. В результате снижение налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, составит 0,057% к ВВП, или 13,8 млрд руб.

    В расчете налога вышеуказанная сумма  прибыли корректируется на объем  доходов в виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам (46,6 млрд руб.). С учетом корректировки  прибыль для целей налогообложения составит 5210,5 млрд руб.

    В соответствии с законодательно установленным  порядком формирования прибыли для  целей налогообложения налогооблагаемая прибыль уменьшится на доходы в виде сумм начисленных дивидендов (155,8 млрд руб.), а также на суммы ранее полученных убытков (116,2 млрд руб.). Общее снижение налогооблагаемой прибыли за счет этих факторов составит 272,0 млрд руб. (3, С.56).

    В соответствии с Законом № 58-ФЗ в  расчете налогооблагаемой прибыли  учтены следующие изменения, внесенные в главу 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ):

    - введение амортизационной премии  в виде разрешения отнесения  не более 10% первоначальной стоимости  основных средств на расходы  при расчете налоговой базы  в том налоговом периоде, в  котором основные средства введены в эксплуатацию;

    - увеличение с 30 до 50% верхнего  предела для уменьшения налоговой  базы в следующем году на  сумму убытков, полученных организациями  в предшествующие годы;

    - совершенствование действующего  порядка отнесения на расходы затрат, связанных с осуществлением НИОКР (отнесение в полной сумме затрат на осуществление НИОКР, не давших положительного результата, а также уменьшение срока отнесения на расходы затрат на НИОКР с 3 до 2 лет).

    Введение  вышеуказанных изменений приведет к уменьшению налогооблагаемой прибыли на сумму 164,8 млн руб.

    Таким образом, прибыль для расчета  налога на прибыль организаций составит 4773,7 млрд руб.

    Ставка  налога на прибыль, зачисляемого в федеральный  бюджет, законодательно утверждена в  размере 6,5%, сумма исчисленного налога составит 310,3 млрд руб.

    Поступления налога на доходы, взимаемого по ставкам 20, 15 и 9% в зависимости от категории  получателя доходов, прогнозируются на 2009 год исходя из расчетной ставки в размере 11,59% доли этого вида доходов  в общей сумме прибыли для целей налогообложения в размере 5,1% и составят 30,8 млрд руб.

    Сумма налога на прибыль с учетом налога на доходы в виде дивидендов и налога по доходам переходного периода  составит 342,6 млрд руб.

    Расчетный уровень собираемости налога на прибыль организаций в 2009 году прогнозируется исходя из фактического уровня 2008 года и составит 90,3%.

    Планируется собрать налог на прибыль в  сумме 309,3 млрд руб. с учетом собираемости.

    В расчетах поступлений налога на прибыль  предусмотрены дополнительные поступления по перерасчетам, произведенным по итогам работы за 2008 год, по начисленным платежам в результате проверки налоговыми органами соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. Сумма налога на прибыль по вышеуказанным основаниям составит 28,5 млрд руб.

    Одновременно  учтены потери налога от предоставления льгот в связи с реализацией  программ по ликвидации последствий  радиационных катастроф и целевых  социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства  для военнослужащих, - в общей сумме 20 млн руб.

    Таким образом, объем поступлений налога на прибыль в федеральный бюджет в 2009 году прогнозируется в сумме 337,8 млрд руб. и составит 1,39% к ВВП. Поступления  НДПИ в расчетах доходной базы федерального бюджета на 2009 предусматриваются в сумме 731,6 млрд руб. (3, С.59)

    При определении прогнозируемого поступления  НДПИ учтен ожидаемый объем добычи нефти, облагаемый этим налогом, в размере 459,77 млн тонн, при добыче - 468,49 млн  тонн. В соответствии с законодательно установленным порядком в налогооблагаемых объемах не учитывались объемы добычи нефти с месторождений, разрабатываемых на условиях соглашений о разделе продукции, в размере 6,09 млн тонн и нормативные потери при добыче - в размере 2,63 млн тонн.

    При прогнозируемом на 2009 год среднем уровне мировых цен на нефть марки Urals в размере 40 долл. США за баррель цена этой марки нефти по состоянию на декабрь 2009 года составит 35 долл. США за баррель. Учитываемая в платежах 2008 года мировая цена на нефть марки Urals составляет 47 долл. США за баррель. Кроме того, на размеры платежей 2008 года и 2009 года влияют размеры объемов добычи полезных ископаемых, ставки НДПИ на газ горючий природный и цены на газовый конденсат (14, С.44).

    С учетом этого сумма начисленных  платежей по расчету прогноза поступления НДПИ увеличена на платежи 2008 года в сумме 72,6 млрд руб., или 71,6 млрд руб. с учетом собираемости, и уменьшена на платежи 2009 года в сумме 54,1 млрд руб., или 53,4 млрд руб. с учетом собираемости, срок уплаты которых перейдет на следующий год.

 

Глава 3. Перспективы развития и применения основных видов прямых налогов  с юридических  лиц, относящихся  к федеральным налогам. 

    Для повышения конкурентоспособности  российской налоговой системы в  мировом рынке прямых налогов необходима реализация системных преобразований налоговой системы.

    Решить  поставленные задачи планируется путем  изменения действующих правил прямого  налогообложения, которое должно вестись  по следующим направлениям (4, С.184):

    - построение рациональных систем налогообложения, направленных на стимулирование эффективного развития экономики, снижение налоговой нагрузки для товаропроизводителей, поощрение инвестиций в производственный сектор;

    - формирование согласованной системы  налогового администрирования прямых налогов;

    - отмена нерыночных налогов (отчисления  в различного рода фонды и  т.д.);

    - снижение количества налоговых  льгот;

    - упрощение прямого налогообложения  малого предпринимательства.

    В качестве первоочередных мер в рамках реформирования прямого налогообложения предполагается:

    - установление налоговых ставок  по прямым налогам на уровне  ниже среднемировых;

    - отказ от прогрессивной системы  налогообложения для основной  массы получателей доходов;

    - дальнейшее расширение налоговой  базы и снижение ставок при личном и корпорационном налогообложении доходов;

    - изменение соотношения между  личным и корпорационным подоходными  налогами, что может вызвать определенное  изменение поступлений налога  на распределяемую и нераспределяемую  прибыль;

    - устранение искажающего воздействия налогов на сбережения и заимствования, в том числе воздействием налогов на доходы, на прирост капитала, на доходы в виде процентов и дивидендов, на вычеты из налогооблагаемого дохода расходов по приобретению акций и погашению кредитов;

    - интеграция и сближение личного подоходного налога и взносов на социальное страхование;

    - установление таких правил расчета  налогооблагаемой массы, при которых  инвестиции в производство и  производительное накопление граждан  и предприятий фактически полностью  освобождаются от налогообложения;

    - изменение методики расчета налога  на прибыль: облагаться налогом  должна только та часть прибыли,  которая обеспечивает уровень  рентабельности свыше 20 - 25%;

    - пересмотр порядка исчисления  налоговой базы и ставки налога  на прибыль: они должны зависеть от характера инвестиционной деятельности лица (внешней или внутренней) и его деятельности на территории страны;

    - полное освобождение от прямого  налогообложения прибыли в части,  инвестируемой в развитие производства;

    - исключение из налоговой базы налога на прибыль "процентов от портфельных инвестиций";

    - предоставление предприятиям, выпускающим  продукцию, ранее не производившуюся  в стране, высококонкурентную или  остродефицитную, особого налогового  статуса, дающего право на получение  дополнительных льгот в части  налогообложения и на ускоренную  амортизацию основных фондов;

    - совершенствование прямого налогообложения  транснациональной международной  деятельности;

    - создание в России специальных  налоговых режимов для холдинговых  компаний в зависимости от  их типа;

    - переход к единой налоговой  политике, единым правилам взимания налогов на территории Союзного государства Республики Беларусь и Российской Федерации.