Прямые налоги и перспективы их развития

    Сроки и порядок уплаты налога. В зависимости  от метода исчисления ежемесячные авансовые  платежи, подлежащие уплате в течение  отчетного периода, уплачиваются: 1) при исчислении налога "от достигнутого" - не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода; 2) при исчислении налога по фактически полученной прибыли - не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (17, С.126).

    Налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении  налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта следующего года. Именно этот день установлен как последний для  подачи налоговой декларации по налогу на прибыль.

    Единый  социальный налог (далее - ЕСН) заменил совокупность уплачивавшихся ранее обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. При этом целевое назначение ЕСН сохранилось: он предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование), медицинскую помощь. Поступления от ЕСН зачисляются по установленным нормативам в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Таким образом, ЕСН является целевым налогом (8, С.83).

    НК  РФ устанавливает две самостоятельные  группы налогоплательщиков: 1) лица (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), производящие выплаты физическим лицам; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты. Если лицо одновременно относится к обеим группам налогоплательщиков, оно должно исчислять и уплачивать ЕСН по каждому основанию отдельно (15, С.392).

    Для налогоплательщиков первой группы объектом налогообложения признаются выплаты  и иные вознаграждения, начисляемые (выплачиваемые) в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (за исключением гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также связанных с передачей имущества в пользование).

    Объектом  налогообложения для налогоплательщиков второй группы (индивидуальные предприниматели, адвокаты) признаются доходы от предпринимательской  либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

    Налоговая база. Для налогоплательщиков первой группы она представляет собой сумму  выплат и иных вознаграждений, начисленных  налогоплательщиками за налоговый  период в пользу физических лиц. При  этом учитываются любые вознаграждения, независимо от формы их выплаты. К такому вознаграждению, например, может относиться полная или частичная оплата товаров (работ, услуг), предназначенных для самого физического лица либо членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах. Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

    Для индивидуальных предпринимателей налоговой  базой является сумма доходов, полученных ими за налоговый период и в денежной, и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

    Суммы, не подлежащие налогообложению, включают различного рода государственные пособия, компенсационные выплаты, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, и др. (2, С.217)

    От  уплаты ЕСН освобождаются (1):

    1) организации - с сумм выплат  и иных вознаграждений, не превышающих  в течение налогового периода  100000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;

    2) общественные организации инвалидов,  среди членов которых инвалиды  составляют не менее 80%; организации,  уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных  организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов - не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%; учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов, - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника;

    3) индивидуальные предприниматели,  являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от  предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 рублей в течение налогового периода;

    Налоговый период составляет календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    Налоговые ставки включают как твердо фиксированную, так и адвалорную (процентную) составляющие к налоговой базе. При этом ставки ЕСН по своему характеру являются прогрессивно-регрессивными: то есть с ростом налоговой базы размер твердо фиксированной части ставки увеличивается, а адвалорной - уменьшается. Для организаций, производящих выплаты физическим лицам, установлена следующая шкала налоговых ставок: при величине выплат до 280000 рублей в год - 26%; при величине выплат от 280001 рублей до 600000 рублей в год - 72800 рублей. + 10% с суммы превышения 280000 рублей; при величине выплат свыше 600000 рублей - 104800 рублей + 2% с суммы превышения 600000 рублей.

    Применение  регрессивных элементов призвано стимулировать  повышение заработной платы работодателем. Сумма ЕСН определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

    Налог на добычу полезных ископаемых. Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации (10, С.62).

    Объект  налогообложения представляет собой полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации либо за ее пределами, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

    Полезным  ископаемым признается продукция горнодобывающей  промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия) (10, С.63).

    Налоговая база установлена в виде стоимости  добытых полезных ископаемых. Налоговая  база определяется отдельно по каждому  виду добытого полезного ископаемого. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно.

    Налоговый период составляет календарный месяц.

    НК  РФ устанавливает различные налоговые  ставки в зависимости от вида полезного  ископаемого. Так, налогообложение  производится по ставке 3,8% при добыче калийных солей; 4,0% - торфа, угля каменного и бурого, антрацита и горючих сланцев, апатитовых и фосфоритовых руд; 4,8% - руд черных металлов; 5,5% - сырья радиоактивных металлов, соли природной и чистого хлористого натрия, подземных промышленных и термальных вод, бокситов; 6,0% - горнорудного неметаллического сырья; 6,5% - концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота); 7,5% - минеральных вод; 8,0% - руд цветных и редких металлов, природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней; 17,5% - углеводородного сырья.

    Сумма налога исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы по итогам каждого налогового периода по каждому виду добытого полезного ископаемого. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Водный  налог. Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование.

    Объекты налогообложения - следующие виды водопользования: 1) забор воды из водных объектов; 2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; 3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; 4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях (2, С.329).

    Налоговая база. По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого  водного объекта. В случае если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке (15, С.253).

    1. При заборе воды налоговая  база определяется как объем  воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

    2. При использовании акватории  водных объектов, за исключением  лесосплава в плотах и кошелях,  налоговая база определяется  как площадь предоставленного  лицензией водного пространства.

    3. При использовании водных объектов  без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

    4. При использовании водных объектов  для целей лесосплава в плотах  и кошелях налоговая база определяется  как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

    Налоговым периодом признается квартал.

    Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам  рек, озер, морей и экономическим районам в твердых размерах (в рублях за 1000 куб. метров воды). При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются как одна четвертая утвержденного годового лимита.

    Ставка  водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения  населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

    Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению  объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Иностранные лица представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.

    Общая сумма водного налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Какие-либо налоговые льготы по водному налогу не предусмотрены. 

     Глава 2. Анализ динамики и прогноз доходной части федерального бюджета Российской Федерации от поступления прямых налогов с юридических лиц. 

    2.1. Анализ доходной  части федерального  бюджета Российской  Федерации от поступления прямых налогов с юридических лиц. 

    Как установлено в статье 6 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2008 год", доходы федерального бюджета, поступающие в 2008 г., формируются за счет (13, С.42):

    - неналоговых доходов - в соответствии с нормативами, установленными Кодексом;

    - иных неналоговых доходов - в соответствии с нормативами отчислений согласно приложению 2 к названному Федеральному закону.

    В соответствии со статьей 8 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2008 год" средства от распоряжения и реализации имущества во исполнение судебных решений об обращении имущества в федеральную собственность по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации, в размере 100% зачисляются в доходы федерального бюджета, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.