Прямые и косвенные налоги

      И, наконец, в четвертой концепции (ее сторонником был и сам А. А. Соколов) разграничивающим признаком служит степень персональности или объектности налогов, т.е. различное отношение к субъекту и объекту налога. В соответствии с таким критерием прямыми следует считать налоги, в наибольшей степени связанные с личностью плательщика (субъектом налога). Они по своей сути являются персонально-окладными⁶ и потому имеют персонифицированную административно-техническую организацию в виде различных списков, кадастров, учитывающих как объекты, так и субъекты обложения. Эти налоги прямым образом связаны с платежеспособностью субъектов.

      Косвенными  являются налоги, не связанные с личностью какого-либо заранее определенного их плательщика, а завязанные на установленный объект обложения, потому они по своей сути являются объектно-неокладными⁷. При введении этих налогов законодатель даже и не имеет в виду соотносить их с имущественным положением тех лиц, на которых формально падает их уплата, т.к. видит в этих лицах не фактических, а лишь юридических плательщиков, только авансирующих уплату налога, но перелагающих его на других лиц. Соразмерять сумму налога с имущественным положением фактических носителей налога законодатель не может, потому что они ему неизвестны, ведь как осуществится переложение (вперед или назад), он узнать так и не сможет.

      Очевидно, что каждая из этих концепций имеет  определенные погрешности и спорные моменты, не позволяющие им претендовать на универсальность в теоретическом обосновании разделения налогов на прямые и косвенные, их природы. Доминирующей из них была и продолжает оставаться концепция разделения этих налогов по признаку переложимости, хотя и другие признаки используются в качестве второстепенных. Эта концепция, конечно, далеко не идеальна, но в наибольшей мере вскрывает природу различий в переложимости и адресности данных групп налогов. С позиций данной концепции обоснованными будут следующие определения.

      Прямые  налоги – условное понятие, обычно обозначающее группу труднопереложимых налогов с доходов и имущества налогоплательщиков, взимаемых непосредственно с фактов получения ими дохода и владения имуществом.

      Косвенные налоги – условное понятие, обычно обозначающее группу налогов на товары и услуги, которые включаются в виде надбавки к продажным ценам (тарифам), оплачиваются в конечном итоге потребителями и потому успешно перелагаются на них.

Главный вывод, который был сделан в начале XX в.: разделение налогов на прямые и косвенные в значительной мере условное, однако игнорировать его не целесообразно, поскольку принципиальные различия в большинстве случаев прямого и косвенного обложения все-таки сохраняются. Эти различия объективны, несмотря на неудачи создания универсальной теории их обоснования. Поэтому трудно согласиться с мнением отдельных экономистов, говорящих об аморфности понятий прямого и косвенного обложения.

      Так называемое перерождение (трансформация) косвенных налогов в прямые и  наоборот в ряде случаев действительно наблюдается. Но это, скорее, исключение из правила, не дающее оснований отменить само правило.

      Все аргументы «за» и «против» косвенных  налогов сведены воедино на рис. №1.

Рис. №1.

 

      Практически все аргументы «за» исходят из фискальных интересов государства, а аргументы «против» - из интересов развития рынка и обеспечения социальной справедливости. Взвешивая их, необходимо учитывать, что с потребностями социально-экономического развития страны связаны не только развитие рынка, но в той или иной степени и фискальные интересы государства.

      Помимо  этого, говоря о позитивных и негативных сторонах косвенных налогов, нельзя упускать из вида то обствоятельство, что наряду с прямыми налогами некоторые из них активноучаствуют в регулировании экономики. В частности, акцизы используются для выравнивания конкурентных условий на потребительском рынке, а таможенные пошлины – для защиты интересов отечественных произведений.

      В результате вопрос об оптимальном соотношении прямого и косвенного налогообложения является одним из самых сложных. На основании абстрактных рассуждений, не учитывающих конкретных условий и тенденций социально-экономического развития страны, сделать однозначного вывода в пользу тех или иных налогов нельзя. Ответ следует искать для каждой конкретной страны на каждом определенном этапе ее истории отдельно. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Прямые  налоги.
1. Понятие и виды прямых налогов.

      Прямой налог — налог, который взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Применительно к прямому налогу юридические и фактические налогоплательщики совпадают. Фактический плательщик – получатель налогооблагаемого дохода, владелец налогооблагаемого имущества. Прямые налоги представляют собой исторически наиболее раннюю форму налогообложения.

      Прямые  налоги делятся на реальные и личные налоги.

      Реальные  налоги - вид прямых налогов; взимаются с отдельных видов имущества плательщика. К ним в зависимости от объекта относятся земельный налог, налог на ценные бумаги (акции, облигации и др.). При реальном обложении учитываются внешние признаки объектов. Ставки реальных налогов, как правило, пропорциональные и колеблются от долей процента (на имущество) до нескольких процентов. Как правило, реальные налоги относятся к местным.

      Личные  налоги - один из видов прямых налогов; представляют собой налоги на доходы и имущество физических и юридических лиц, взимаемые у источника дохода или по декларации. При этом в отличие от реальных налогов объекты обложения учитываются индивидуально, а не усреднение для каждого плательщика, т.е. принимаются во внимание конкретные особенности его участка земли, здания, учитывается финансовое положение, состав семьи и т.п. Главные личные налоги в большинстве стран – налог на доходы с физических лиц, налог на прибыль организаций, налог с наследств и другие.

      К числу прямых налогов относятся: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций; налог с наследства и дарения, имущественный налог и т.п. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество. Между субъектом и государством существует прямая связь: налогоплательщик сразу чувствует налоговый гнет. Отличительная особенность данного налога – относительно сложный расчет его суммы.  

2.   Налог на прибыль  организаций.
1. Общая характеристика.

      Этот  налог введен законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций", принятым 27 декабря 1991 г. и действующим с изменениями и дополнениями до сегодняшнего дня.

      В настоящее время налог на прибыль  регулируется 25 главой второй части Налогового кодекса РФ.

      В главе 25 "Налог на прибыль организаций" сохранена прежняя концепция налога как формы изъятия части прибыли организаций.

      Основная  задача норм главы 25 Налогового кодекса - максимально точно определить размер прибыли, полученной налогоплательщиком, и установить процедуру изъятия части такой прибыли в виде налога. Прибыль - это сумма, составляющая разницу, на которую доход превышает затраты. Поэтому для правильного исчисления прибыли необходимо учесть все затраты, понесенные налогоплательщиком в связи с получением дохода.

      Если  при обложении прибыли расходы  учитываются не полностью, то норма  налогового обложения прибыли (фактическая  налоговая ставка) увеличивается, и размер налогового бремени оказывается выше, чем это номинально указано в налоговом законе.

      Целесообразность  тех или иных затрат в хозяйственной  деятельности оценивается организациями  самостоятельно и не должна регулироваться налоговым законодательством. Как известно, данная отрасль права определяет, с каким фактом хозяйственной деятельности связаны налоговые последствия, но не регулирует самих отношений, приводящих к налоговым последствиям. Налоги не могут и не должны прямо влиять на хозяйственную деятельность, они вторичны по отношению к ее результату. Нет результата - нет и налогов.

      В связи с принятием данной главы  НК налогоплательщики - организации  обязаны вести налоговый учет, на основе данных которого должен исчисляться налог на прибыль. До этого названный налог исчислялся на основании данных бухгалтерского учета. Правда, эти данные применялись с отдельными корректировками, однако в целом бухгалтерская составляющая порядка определения налоговой базы по налогу на прибыль всегда была основополагающей. 

2. Налогоплательщики.

    В соответствии со ст. 246 НК РФ налогоплательщиками  налога на прибыль организаций признаются:

    - российские организации;

    - иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. 

3. Объект  налогообложения

    В ст. 247 Налогового кодекса РФ говорится, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

    Прибылью  признается:

    1) для российских предприятий – это разница между доходом и величиной произведенных расходов;

    2) для иностранных организаций – выступает доход, полученный  через постоянные представительства, уменьшенный на величину  произведенных этими постоянными представительствами расходами;

    3) для иных иностранных организаций  - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

    Важно, что доходы и расходы налогоплательщика  определяются НК РФ и лишь отдельные  виды  расходов (командировочные, падежные, нормы естественной убыли и др.) регулируются отдельными постановлениями Правительства РФ. 

4. Налоговая база

      Налоговой базой для исчисления налога на прибыль  является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, в связи с этим доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме. Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года.

    Доходы, которые были получены в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки, без включения в нее НДС и акциза. В аналогичном порядке учитываются внереализационные доходы, полученные в натуральной форме.

    Если  в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения), налоговая база такого периода признается равной нулю, а полученные убытки принимаются в целях налогообложения в установленном порядке.

    При исчислении налоговой базы в составе  доходов и расходов не учитываются:

    - доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу; - доходы и расходы, связанные с деятельностью, подпадающей под обложение единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

    - прибыль (убыток) от сельскохозяйственной  деятельности; - доходы и расходы,  относящиеся к специальным налоговым  режимам, — для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.

    Особый  порядок определения налоговой  базы установлен:

    - для банков;

    - для страховщиков;

    - для негосударственных пенсионных  фондов;

    - для профессиональных участников  рынка ценных бумаг;

    - по операциям с ценными бумагами;

    - по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок. 

5. Налоговый период.

    В соответствии со ст. 285 НК РФ, налоговый  период по налогу на прибыль организаций установлен как календарный год. Налоговым законодательством также установлены отчетные периоды по налогу, определяемые в зависимости от выбранного способа уплаты авансовых платежей следующим образом:

    - для налогоплательщиков, исчисляющих  ежемесячные авансовые платежи  исходя из фактически полученной  прибыли, отчетные периоды установлены  как месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года;

    - для всех остальных налогоплательщиков  отчетные периоды установлены  как первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного  года. 

6. Налоговые ставки.

    1. Налоговая ставка установлена как 0 %:

    - по процентам по отдельным  видам государственных и ценных  муниципальных бумаг;