Прямые и косвенные налоги

1. Налоги  и налоговая система.

    В Налоговом кодексе РФ содержится следующее определение налога: обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. К сожалению, официальное определение налога имеет некоторые недостатки, среди которых необходимо выделить следующие основные:

• Отсутствие одного из существенных признаков налога, а именно того, что данный платеж должен быть законодательно установлен;
• Законодатель допустил неточность в определении порядка уплаты налога – налоги не взимаются государством, а уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно;
• В определении упущен признак регулярности уплаты налога и т.д.

    Возникновение налогов обычно связывается с  возникновением государства: становление его институтов, возложение на государственный аппарат общественно-политических функций неизбежно потребовало формирования фондов финансовых ресурсов и соответственно инструментов, посредством которых такие фонды могли быть сформированы. Таким инструментом и стали налоги, главное назначение которых изначально заключалось в формировании материальной базы для обеспечения функций государства в интересах всего общества.

    Налоговая система — это взаимосвязанная  совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве  существенных условий налогообложения. В соответствии с Налоговым кодексом РФ к существенным условиям налогообложения в РФ, в частности, относятся:

    - виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

    - основания возникновения (изменения,  прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

    - принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

    - права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других  участников отношений, регулируемых  законодательством о налогах и сборах;

    - формы и методы налогового  контроля;

    - ответственность за совершение  налоговых правонарушений;

    - порядок обжалования актов налоговых  органов и действий (бездействия)  и их должностных лиц.

    Структура системы налогов и сборов повторяет  структуру бюджетной системы РФ и имеет три уровня:

1. федеральные налоги и сборы;
2. региональные налоги и сборы;
3. местные налоги и сборы.

    Действующая в настоящее время в РФ система  налоговых отношений базируется на следующих принципах:

• признание всеобщности и равенства налогообложения;
• при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;
• налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;
• не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (однако допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ);
• налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;
• недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;
• не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;
• федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются НК РФ; налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с НК РФ;
• ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ;
• при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке ад должен платить;
• все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

    Только  посредством сочетания прямого  и косвенного обложения можно  выстроить налоговую систему, отвечающую фискальным интересам государства и экономическим интересам налогоплательщиков.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Прямые  и косвенные налоги.
1. Общая характеристика.

    В зависимости от места формирования источника выплаты налогов последние подразделяются на прямые и косвенные. Налог считается прямым, если источник формируется непосредственно у налогоплательщика. Налог является косвенным, если источник находится в составе других платежей (в основном в составе цены) и номинальный налогоплательщик, осуществляющий налоговые платежи, фактически расходов по налогу не несет.

    Прямые  налоги взимаются с доходов или  имущества налогоплательщиков в  процессе приобретения (накопления) ими  материальных благ. Размер этих налогов при надлежащем учете точно известен.

   Прямые  налоги подразделяются на:

1. налоги с фактического дохода (личный налог), уплачиваемые с действительно полученного дохода в соответствие с фактической платежеспособностью налогоплательщика (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и др.);
2. налоги с предполагаемого дохода (реальный налог), который может быть получен от того или иного объекта налогообложения (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и др.)

   Косвенные налоги взимаются путем включения  их в цену товара как своеобразные надбавки (акцизы, налог на добавленную стоимость и др.). Они подразделяются на:

1. косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются определенные группы товаров (акцизы на отдельные группы и виды высокодоходных товаров);
2. косвенные универсальные налоги, которыми облагаются все товары, работы и услуги за исключением некоторых, как правило, социально-значимых, товаров.

         К этой группе налогов относятся также  таможенные пошлины. Главная особенность  косвенных налогов заключается  в том, что их тяжесть перекладывается на конечного потребителя. Другой особенностью является то, что эти налоги хорошо собираемы, так как включены в состав цены и от них трудно уклониться. Именно в силу этого на первом месте в перечне федеральных налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом, стоят косвенные налоги - налоги на добавленную стоимость и акцизы.

         Однако  косвенные налоги не всегда можно  переложить на потребителя. Так, повышение  цены от введения налога на добавленную  стоимость и (или) налога с продаж приводит, как правило, к снижению спроса и сокращению объема продаж. Для сбыта продукции продавец вынужден идти на снижение цены, уплачивая тем самым косвенный налог из своей прибыли. В этом случае косвенный налог в той или иной степени становится прямым налогом. 

2. Теория  прямого и косвенного налога.

      С проблемой переложения и, как  позже будет показано, классификации  налогов тесно связано теоретическое  обоснование их деления на прямые и косвенные. Научная обоснованность подобной классификации крайне важна для выработки практических рекомендаций построения налоговых систем, которое может быть ориентировано либо на доминирование в них прямого обложения доходов и имущества, либо на косвенное обложение потребления. Поэтому теоретическая дискуссия о том, какие налоги являются прямыми, а какие - косвенными и какие из них лучше для народного хозяйства, продолжается уже три столетия. Проследим ее основные вехи.

      Несмотря  на то, что с древних времен практикой  были апробированы различные формы обложения имущества и потребления, первыми теоретически обосновали разделение налогов на прямые (непосредственные) и косвенные (посредственные) лишь в середине XVIII в. физиократы Ф. Кенэ¹ и А. Тюрго². Находясь в плену своих заблуждений о производительности только земледельческого труда, под прямыми они понимали налоги, налагаемые непосредственно на производящие классы: обрабатывателей и владельцев земли. Непрямыми, или посредственными, т.е. косвенными, они называли все остальные налоги, поскольку они не прямо, а опосредованно – через цену товара – падают в конечном итоге на обрабатывателей и владельцев земли³.

      А. Смит⁴ в конце XVIII в. существенно усовершенствовал градацию физиократов. Он считал, что прямое обложение не может ограничиваться исключительно налогом на доходы от земледелия. Прямыми являются также налоги на заработную плату рабочих и на предпринимательскую прибыль собственника капитала. К косвенным он предложил относить все налоги, которые связаны с расходами и перелагаются в конечном итоге на потребителей товаров и услуг.

      Вводя фактор переложили в понятие косвенных налогов, Смит тем не менее не смог сделать его разграничивающим. Его убежденность, что налоги на заработную плату обязательно перелагаются на собственников капитала, помешала в этом. Таким образом, разграничивающим эти группы налогов критерием, по Смиту, является обложение доходов либо расходов. Английский экономист сохранял негативное отношение к косвенным налогам, считая их уменьшающим потребительский спрос населения, что неизбежно влечет сокращение производства. Тем не менее, он уже не столь категоричен, как физиократы, отдавая должное фискальной значимости этих налогов, без которых государство будет не в состоянии обеспечить требуемых доходов, поэтому считает, что «оно имеет основательные причины не отменять таких налогов».

      XIX век отмечается более глубокими изысканиями природы и последствий прямых и косвенных налогов, однако единства взглядов не наблюдалось. Это подтверждается значительным разбросом мнений относительно разграничивающих признаков данных групп налогов, проявившемся также в споре о наилучшей классификации налогов. Все их многообразие А. А. Исаев и А. А. Соколов⁵ сводят к четырем теоретическим концепциям:

1. Платежеспособность. Прямые налоги характеризуют показатели длительной платежеспособности плательщика, косвенные – показатели его временной (текущей) платежеспособности.
2. Переложимость. Прямыми являются трудно перелагаемые налоги, где совпадают плательщик и носитель налога, косвенными – переложимые налоги, где плательщик и носитель различаются.
3. Предмет обложения. Прямыми являются налоги, которыми облагается владение и (или) приобретение дохода либо имущества; косвенными налогами облагается потребление.
4. Персональность или объективность. Прямыми являются налоги, в наибольшей степени связанные с личностью плательщика (персонально-окладные), косвенными – налоги, связанные с объектом обложения (объективно-неокладные).

      Сторонники  первой концепции доказывают, что основой такого деления должен служить признак платежеспособности налогоплательщика. Так, по Гоффману (1765-1845), прямые налоги взимаются с того, что есть, с существующего (с гражданина, владения, права), а косвенные – с действия. При этом, поскольку уплата прямых налогов связана с получением доходов или наличием имущества, то их характеризуют показатели длительной платежеспособности плательщика. Уплата косвенных налогов связана с осуществлением текущих расходов, следовательно, их характеризуют показатели его временной (текущей) платежеспособности.

      Согласно  второй концепции – достаточно популярной – наиболее при

емлемым признаком  для их разграничения служит совладение в одном лице либо различие плательщика и носителя налога, т.е. признак их переложимости. Так, К. Г. Рау называл прямыми налогами те, которые непосредственно падают на их плательщиков, т.е. налоги на перелагаемые, где плательщик и носитель являются одним и тем же лицом. Косвенными являются налоги, которые успешно перекладываются на потребителя посредством включения их в продажные цены товаров, т.е. налоги перелагаемые, где плательщик и носитель различаются.

      В соответствии с третьей концепцией, сторонниками которой были Н. Канар, А. Вагнер, И. М. Кулишер, разграничивающим признаком следует считать предмет обложения. Прямыми налогами, по их мнению, являются те, которыми облагается владение и (или) приобретение дохода либо имущества, а косвенными – потребление. К этой концепции примыкают также воззрения Л. Штейна, который считал прямыми налоги на производство дохода, а внешним признаком их взимания «по оценке»; косвенными – налоги «на труд в потреблении», которое он осуществляет, а внешним признаком – взимание «по тарифу».