Проведение аналитических процедур и прогнозных расчетов на макроуровне

При этом переход к налогу на добавочный доход, который на первом этапе возможно осуществить лишь для новых месторождений, может повлечь за собой изменение всей системы налогообложения природной ренты – от НДПИ и вывозных таможенных пошлин до акцизов на нефтепродукты.

6.2. Налог на добычу полезных  ископаемых (НДПИ), взимаемый при  добыче иных полезных ископаемых

В целях  недопущения снижения доходной части бюджетной системы Российской Федерации будут подготовлены предложения о внесении изменений в главу 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Кодекса в части уточнения порядка налогообложения НДПИ лечебных грязей.

С учетом опыта применения специфических  ставок НДПИ при добыче угля будут  подготовлены предложения об установлении специфических ставок НДПИ по иным видам твердых полезных ископаемых (металлы, соли, строительное сырье и пр.).

Кроме того, следует проработать вопрос установления ставки по полезным ископаемым, доля экспорта которых превышает 50 процентов, в зависимости от мировых  цен на соответствующие полезные ископаемые.

6.3. Водный налог

Для приведения положений Кодекса в  соответствие с законодательством  Российской Федерации в области  использования подземных водных объектов надлежит подготовить предложения  в части уточнения порядка  налогообложения водным налогом  пользования подземными водными  объектами после вступления в  силу в 2007 году новой редакции Водного  кодекса Российской Федерации от 3 июня 2006 г. № 74-ФЗ.

6.4. Сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов

В целях единообразного применения положений пункта 7 статьи 333.3 главы 25.1 «Сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов» Кодекса в части  исчисления доли дохода от реализации добытых (выловленных) водных биологических  ресурсов и (или) продукции произведенной  из них в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) градо- и поселкообразующими организациями и российскими рыбохозяйственными организациями в целях применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов будут подготовлены предложения о внесении изменений в главу 25.1 Кодекса, уточняющие  понятие данного критерия для российских рыбохозяйственных организаций.

Также нормы законодательства Российской Федерации о налогах и сборах должны быть согласованы с нормами  законодательства Российской Федерации, регулирующего отношения в области  использования объектов животного  мира, вступившего в силу с 2010 года.

7. Совершенствование налогообложения  в рамках специальных налоговых  режимов

Реформирование системы налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности и упрощенной системы  налогообложения на основе патента  будет осуществляться по следующим  направлениям.

С 2012 года будет введена в действие новая глава 26⁵ «Патентная система налогообложения» части второй Кодекса. Указанный режим налогообложения будет предназначен для применения индивидуальными предпринимателями.

Предусматривается постепенное сокращение сферы применения системы налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности, в частности, с 1 января 2013 года из перечня видов предпринимательской  деятельности, которые могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход, исключаются:

розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с  площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту  организации торговли; 

оказание услуг общественного  питания, осуществляемых через объекты  организации общественного питания  с площадью зала обслуживания посетителей  не более 150 квадратных метров по каждому  объекту организации общественного  питания.

С 1 января 2014 года система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности отменяется.

Таким образом, для индивидуальных предпринимателей станет возможным  выбор между общим режим налогообложения, упрощенной системой налогообложения  или патентной системой налогообложения. Организации, относящиеся к малому бизнесу, смогут при определенных условиях выбирать между применением общей  системой налогообложения и упрощенной системой налогообложения.

При этом будут уточнены размеры  ограничений по размеру доходов, дающих право перехода на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2013 года и применения указанной системы  налогообложения за налоговый период начиная с 2013 года.

8. Введение налога на недвижимость

В Бюджетном послании Президента Российской Федерации от 29 июня 2010 года «О бюджетной  политике в 2011-2013 годах» указывается  на необходимость ускорить подготовку введения налога на недвижимость, в  том числе формирование соответствующих  кадастров, а также разработать  систему, позволяющую взимать данный налог исходя из рыночной стоимости облагаемого имущества с необлагаемым минимумом для семей с низкими доходами.

Однако для введения налога на недвижимость необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определения налоговой  базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость  объектов недвижимости. Поэтому для  реализации этих целей необходимо проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному  наполнению государственного кадастра недвижимости.

В целях установления общих принципов  проведения кадастровой оценки объектов недвижимости и требований к оценщикам, привлекаемым к государственной  кадастровой оценке объектов недвижимости, а также определения порядка  утверждения результатов кадастровой  оценки и досудебного урегулирования споров о результатах проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости принят Федеральный  закон от 22 июля 2010 г. № 167-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

В соответствии с Планом реализации мероприятий, обеспечивающих введение на территории Российской Федерации  местного налога на недвижимость, для  введения налога на недвижимость необходимо завершить в 2012 году проведение работ  по массовой оценке объектов капитального строительства.

В настоящее время основные элементы налогообложения по налогу на недвижимость определены. Проводится работа по установлению размеров налоговых вычетов для  определения налоговой базы при  исчислении налога на недвижимость.

Как показывают предварительные расчеты при определении налоговой базы для исчисления налога на недвижимость, физическим лицам - собственникам жилой недвижимости целесообразно предоставлять стандартные и социальные налоговые вычеты.

Учитывая, что земельный участок  и расположенный на нем объект недвижимости являются самостоятельными объектами кадастрового учета, то  указанный подход следует применить при исчислении налога, в отношении имущества физических лиц, до перехода к единому объекту недвижимости.

С включением в Кодекс главы, регулирующей налогообложение недвижимости, налог  на недвижимость может быть введен в тех субъектах Российской Федерации, где проведен кадастровый учет объектов недвижимости и утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости.

Также следует рассмотреть вопрос о применении порядка, предлагаемого  для исчисления налога на недвижимость, к исчислению налога на недвижимое имущество организаций.

9. Налоговое администрирование

Совершенствование налогового администрирования  рассматривается в качестве источника  дополнительных поступлений в бюджетную  систему налоговых платежей. С  другой стороны, создание современной  системы налогового администрирования  выступает и как способ устранения административных барьеров, создания максимально комфортных условий  для исполнения налогоплательщиком своих обязанностей.

Значительным  резервом повышения эффективности  налогообложения является устранение пробелов и неточностей, выявляемых правоприменительной практикой, в  законодательном порядке, вплоть до подготовки в среднесрочной перспективе  новой редакции соответствующих  глав Кодекса.

9.1. Внедрение инструментов, противодействующих  уклонению от уплаты налогов

Стремление налогоплательщика  к уменьшению налоговых платежей может приобретать различные  формы. При этом допустима законная оптимизация налоговых платежей – такие действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных форм предпринимательской деятельности и соответственно - оптимального вида платежа.

Ответственность налогоплательщика  предусматривается за такие деяния, которые совершаются умышленно  и направлены непосредственно на избежание уплаты законно установленного налога в нарушение закрепленных в законодательстве о налогах  и сборах правил.

Не менее важной представляется проблема квалификации ситуации, когда  формальное соблюдение закона налогоплательщиком, то есть совершение им действий, не запрещенных  законодательством, приводит к ущербу фискальных интересов государства  и муниципальных образований. Нередко  единственной целью использования  гражданско – правовых средств («деловой целью») становится налоговая выгода.

В сложившихся условиях должны быть законодательно закреплены инструменты  противодействия злоупотреблению  нормами законодательства в целях  минимизации налогов.

Особое внимание необходимо уделить  критериям, отделяющим законное уменьшение налоговых платежей от избежания от налогообложения, а также процедурам проверки установления «деловой цели».

Реализация в законодательстве подобного механизма во многом позволит обеспечить стабильность имущественных  отношений, предсказуемость действий участников налоговых отношений.

Для подготовки соответствующих законодательных  положений необходимо использование  практики, накопленной арбитражными судами, а также зарубежного опыта.

Успешное решение поставленной задачи будет способствовать реализации принципа всеобщности и равенства  налогообложения.

9.2. Совершенствование порядка уплаты (перечисления) и взыскания налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации

В связи с расширением видов  и назначения лицевых счетов, открываемых  в соответствии с бюджетным законодательством  Российской Федерации в органах  Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации  и муниципальных образований, требуется  уточнить положения Кодекса о  взыскании налогов и сборов с  организаций, которым открыты такие  лицевые счета.

Требуется также дополнительно  проработать вопросы взыскания  налогов за счет электронных денег, урегулировать порядок обращения  взыскания налогов на денежные средства налогоплательщиков, взыскания налогов  с валютных счетов и счетов в драгоценных  металлах в банках.

Кроме того, в период 2012-2014 годов  предусматривается осуществление  следующих мер, в том числе  направленных на дальнейшее совершенствование  налогового администрирования и  налогового контроля:

- расширение использования института  «уточнение платежа» в налоговых  правоотношениях, создание правовой  основы для пересчета пеней  в случаях своевременной и  полной уплаты (перечисления) налогов  и сборов в бюджетную систему  Российской Федерации, а также  для своевременного возврата  излишне уплаченных (перечисленных)  сумм налогов и сборов в  бюджетную систему Российской  Федерации; 

- совершенствование административной  процедуры урегулирования споров  между налоговыми органами и  налогоплательщиками, плательщиками  сборов, налоговыми агентами.

9.3. Ограничение применения льгот,  предусмотренных действующими международными  договорами об избежании двойного налогообложения

Одной из важнейших мер в области  налоговой политики будет являться внесение изменений в Кодекс в  целях противодействия использованию  международных налоговых соглашений в неблаговидных целях, а также  в целях создания налоговых стимулов для перехода организаций из оффшорных  зон в юрисдикцию Российской Федерации. В частности, предполагается, что  льготы и преференции, предусмотренные  действующими международными договорами, участником которых является Российская Федерация, не будут применяться  в тех случаях, когда конечными  бенефициарами таких льгот и  преференций не являются резиденты  стран – участников таких договоров. Фактически предлагаемое к внесению в Кодекс положение основано на соответствующей  статье Модели конвенции об избежании двойного налогообложения, рекомендуемой Организацией экономического сотрудничества и развития.

 

2. Анализ динамики налоговых поступлений  в консолидированный бюджет РФ за период 2002-2005 гг., млрд. руб.

Для оценки динамики налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ были использованы базисные и цепные индексы расчётов макроэкономических показателей и состояния доходов консолидированного бюджета РФ за 2002 – 2005 года, которые представлены в таблицах 1.1 и 1.2.