Проведение аналитических процедур и прогнозных расчетов на макроуровне

Освобождение  от налогообложения обращающихся акций  компаний, более 50% активов которых  состоит из недвижимости в Российской Федерации, будет стимулировать  приток иностранных инвестиций на внутренний фондовый рынок. При этом ограничение  указанного освобождения только обращающимися  ценными бумагами позволит предотвратить  злоупотребления, при которых продажа  недвижимости маскируется реализацией  ценных бумаг компании, которой принадлежит  эта недвижимость. В этих целях  предлагается внести поправки в подпункт 5 пункта 1 статьи 309 Кодекса, отменяющие взимание налога у источника для  доходов от реализации обращающихся бумаг.

Требуется законодательное  урегулирование порядка налогообложения  глобальных депозитарных расписок (GDR), американских депозитарных расписок (ADR), российских депозитарных расписок (РДР).

В настоящее  время отсутствуют правила налогообложения  операций конвертации ADR, GDR и РДР  в акции и обратно – из акций  в депозитарные расписки). В этой связи целесообразно внесение дополнений в статью 280 Кодекса, устанавливающих, что при конвертации локальных ценных бумаг в депозитарные расписки и наоборот реализации соответствующих ценных бумаг не происходит.

Поскольку ликвидность российского рынка  в основном сосредоточена в данной форме бумаг, регулирование спорных  вопросов в отношении указанных  финансовых инструментов будет являться положительным сигналом для инвесторов.

При этом в  качестве основы для поправок могут  быть использованы уже выработанные практикой подходы, в том числе  отраженные в разъяснительных письмах  Минфина России.

В настоящее  время в главе 25 Кодекса не отражен  порядок признания доходов, полученных при частичном погашении номинала ценных бумаг. В отсутствии специальных  правил налогоплательщики вынуждены откладывать момент признания полученных от эмитента денежных средств в налоговом учете на неопределенный срок, что усложняет ведение налогового учета по таким ценным бумагам.

Данная  проблема уже была успешно решена в отношении определения налоговой  базы по операциям с ценными бумагами физических лиц после внесения изменений  в статью 214.1 главы 23 Кодекса. Предлагается внести аналогичные поправки в пункт 2 статьи 280 Кодекса.

Предлагается  решить проблему списания дебиторской  задолженности при ликвидации эмитента (векселедателя).

Так, у  банков есть право формировать резерв по сомнительным долгам в отношении  процентов, по которым нет обеспечения. Однако по эмиссионным ценным бумагам, как правило, при утверждении  проспекта эмиссии требуется  наличие поручителя. При этом в  случае дефолта эмитента, как правило, поручитель тоже признается банкротом. Возможность корректировки налоговой  базы по процентам в отношении  таких ценных бумаг отсутствует, в связи с чем профессиональные участники не могут реализовать возможность списания убытков в указанных случаях за счет резерва под обесценение ценных бумаг (статья 300 Кодекса).

Для решения  указанной проблемы предлагается в  законодательном порядке разрешить  налогоплательщикам признавать убытки по долговым ценным бумагам в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в случае банкротства эмитента (векселедателя).

В законодательстве о налогах и сборах в настоящее  время отсутствует методология  налогообложения налогом на прибыль  дивидендов при совершении операций РЕПО, что требует внесения поправок в статьи 282, 309-312 Кодекса.

В настоящее  время доход должен облагаться у  продавца по первой части РЕПО, при  этом признаваться дивидендами и  облагаться по ставкам для дивидендов. При этом для целей налогообложения  под открытием короткой позиции  по ценной бумаге понимается реализация (выбытие) ценной бумаги при наличии  обязательств налогоплательщика по возврату ценной бумаги, полученной по первой части РЕПО или договору займа.

Поскольку отсутствует  методология налогообложения дивидендов в короткой позиции, потенциально возможно двойное налогообложение одного и того же дивидендного потока.

Для решения  данной проблемы следует разрешить  экономическому собственнику ценных бумаг  признавать дивидендный доход в  налоговых целях. В статью 282 Кодекса  может быть внесено изменение, устанавливающее порядок налогообложения дивидендов при короткой позиции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 301 Кодекса не признается финансовым инструментом срочной сделки договор, требования по которому не подлежат судебной защите в соответствии с гражданским  законодательством Российской Федерации. Убытки от таких договоров не учитываются  при определении налоговой базы. Это накладывает существенные ограничения  на возможности российских налогоплательщиков на срочном рынке. Для российской организации, не имеющей лицензии профессионального  участника, невыгодно заключение срочной  сделки напрямую с иностранной организацией без участия российского брокера, так как такая сделка не будет  подлежать судебной защите в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, и соответственно убытки по ней не смогут быть учтены при  налогообложении.

В связи с  этим пункт 1 статьи 301 Кодекса предполагается дополнить положением о признании  финансовым инструментом срочной сделки договора, подлежащего судебной защите по применимому иностранному праву.

Внесение  указанного дополнения будет способствовать развитию российского рынка деривативов, привлечению на российский рынок иностранных банков, которые принесут в Россию свои продукты, знания, опыт и технологии.

У профессиональных участников рынка ценных бумаг суммы  налога на добавленную стоимость, уплаченного  поставщикам, в большинстве своем  полностью относятся на расходы. Таким образом, финансовые услуги российских лиц на 18% дороже, чем у иностранных  конкурентов.

В целях повышения  конкурентоспособности российских организаций, оказывающих финансовые услуги, может быть определен перечень конкретных услуг, оказываемых профессиональными  участниками рынка ценных бумаг, которые можно освободить от налога на добавленную стоимость: брокерские, депозитарные, услуги управляющих активами, услуги андеррайтинга.

Нуждаются в  совершенствовании процедуры зачета НДС для профессиональных участников рынка ценных бумаг в части  определения соотношения облагаемого и необлагаемого оборота. Для устранения существующих диспропорций в расчете пропорции облагаемых и необлагаемых операций предлагается при таком расчете учитывать прибыль (доходы) соответствующего налогоплательщика, а не валовые обороты.

Подпункт 2 пункта 2 статьи 23 Кодекса обязывает организации  сообщать в налоговый орган сведения обо всех случаях участия в  российских и иностранных организациях. Исполнение такой обязанности профессиональными  участниками рынка ценных бумаг  нуждается в корректировке, поскольку  не учитывается специфика таких  организаций, для которых операции с ценными бумагами являются основным видом деятельности.

Кроме того, представление такой информации в ряде случаев не нужно и налоговым  органам для целей налогового контроля.

Внесение  изменений в порядок исполнения такой обязанности (например, в зависимости  от процента участия, срока владения и т.п.) позволит значительно сократить  административные барьеры.

5. Налог на прибыль  организаций

5.1. Уточнение порядка налогового  учета доходов от реализации  имущества, права на которые  подлежат государственной регистрации  в соответствии с законодательством  Российской Федерации 

При применении метода начисления датой  получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Переход права  собственности на объекты недвижимого  имущества подлежит государственной  регистрации. В связи с тем, что  регистрация права собственности  может занимать достаточно продолжительное  время, при приобретении таких объектов в целях налогообложения прибыли  предусмотрена возможность начисления амортизации с момента введения основного средства в эксплуатацию и подачи документов на государственную  регистрацию прав.

Целесообразно законодательно закрепить  порядок признания дохода от реализации такого имущества в налоговом  учете на более раннюю из следующих  дат:

- дата передачи по передаточному  акту или иному документу о  передаче недвижимого имущества;

- дата реализации недвижимого  имущества. 

5.2. Уточнение порядка признания  убытков в виде безнадежных  долгов для целей налогообложения  прибыли

Кодексом не предусмотрено особого  порядка признания безнадежными долгов перед налогоплательщиком, подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу.

При окончании исполнительного  производства обязательство должника перед кредитором не прекращается. При этом в связи с тем, что  кредитором реализовано право на судебную защиту по иску, признание  данной задолженности на основании  истечения срока исковой давности невозможно.

В связи с этим необходимо внесение изменения в статью 266 Кодекса  в части уточнения, что безнадежными долгами признаются долги, невозможность  взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава - исполнителя об окончании исполнительного  производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом  от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случаях:

- если невозможно установить  местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

- если у должника отсутствует  имущество, на которое может  быть обращено взыскание, и  все принятые судебным приставом-исполнителем  допустимые законом меры по  отысканию его имущества оказались  безрезультатными.

6. Налогообложение природных ресурсов

6.1. Налог на добычу полезных  ископаемых (НДПИ), взимаемый при  добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа)

В целях выравнивания уровня налоговой  нагрузки на газовую и нефтяную отрасли  в плановом периоде продолжится  работа по установлению дополнительной фискальной нагрузки на газовую отрасль  путем дифференциации ставки НДПИ, взимаемого при добыче газа горючего природного. При этом планируется, что в совокупности принимаемые меры по увеличению доходов федерального бюджета от налогообложения газовой и нефтедобывающей отраслей должны привести к увеличению доходов федерального бюджета, поступающих в 2012 году и плановом периоде 2013 и 2014 годов в условиях утвержденного прогноза социально-экономического развития по сравнению с действующим законодательством: в 2012 году – на сумму до 150 млрд. руб., в 2013 году – на сумму до 168,3 млрд. руб. и в 2014 году – на сумму до 185,9 млрд. руб.

Для этого, в течение 2011 года планируется  внести изменения в главу 26 Кодекса, предусматривающие ежегодное увеличение ставки НДПИ при добыче газа горючего природного, начиная с 2012 года, для  налогоплательщиков, являющихся собственниками объектов Единой системы газоснабжения, а также для налогоплательщиков, в которых суммарная доля участия  указанных собственников объектов Единой системы газоснабжения составляет свыше 50 %.

В случае если, начиная с 1 января 2012 года будет прекращено действие освобождение поставок природного газа в рамках проекта «Голубой поток», предусмотренное статьей 6 Протокола к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики о поставках российского природного газа в Турецкую Республику через акваторию Черного моря от 15 декабря 1997 года, а также в условиях досрочной отмены применения льготной ставки вывозной таможенной пошлины на нефть, добываемой на Верхнечонском и Талаканском нефтегазоконденсатных месторождениях, то налогообложение налогом на добычу полезных ископаемых добычи газа горючего природного указанными категориями в 2012 году планируется осуществлять по ставке 431 руб. за 1 000 кубических метров газа, в 2013 году – 502 руб. за 1 000 кубических метров газа и с 2014 года – 544 руб. за 1 000 кубических метров газа.

Иными категориями налогоплательщиков, осуществляющих добычу газа, указанные  налоговые ставки будут применяться  с понижающими коэффициентами: в 2012 году – 0,582, в 2013 году – 0,528, а с 2014 года – 0,511.

В случае, если указанное выше освобождение поставок природного газа в рамках проекта «Голубой поток» сохранится, что налоговые ставки НДПИ при добыче газа природного горючего, добываемого налогоплательщиками, являющимися собственниками объектов Единой системы газоснабжения, а также налогоплательщиками, в которых суммарная доля участия указанных собственников объектов Единой системы газоснабжения составляет свыше 50%, составят: в 2012 году – 509 руб. за 1 000 кубических метров газа, в 2013 году – 582 руб. за 1 000 кубических метров газа и в 2014 году – 622 руб. за 1 000 кубических метров газа. При этом иными категориями налогоплательщиков, осуществляющих добычу газа, указанные налоговые ставки будут применяться с понижающими коэффициентами: в 2012 году – 0,493, в 2013 году – 0,455, а с 2014 года – 0,447.

В дальнейшем ставка НДПИ при добыче газа горючего природного будет устанавливаться  в зависимости от мировой цены на углеводородное сырье по аналогии с налогообложением добычи нефти, а также в зависимости от темпов роста внутренних цен на газ.

В соответствии с одобренными ранее  документами, определяющими основные направления налоговой политики в Российской Федерации на трехлетнюю перспективу, необходимо продолжить выработку  механизмов перехода в долгосрочной перспективе на налогообложение  добычи природных ресурсов на основе результатов финансово-хозяйственной  деятельности организации (налог на добавочный доход). Это форма изъятия  ренты представляется наиболее эффективной  с экономической точки зрения и применяется в налоговых  системах ряда развитых нефтедобывающих  стран, в частности, в Норвегии, Великобритании и США.