Проблемы налогообложения малого бизнеса в РФ

     Рассматривая  патентную систему как специальный налоговый режим в рамках упрощенной системы налогообложения, можно отметить, что 60 видов предпринимательской деятельности с 2009 года могут быть переведены на патентный режим. Для этого должен был быть принят закон субъекта Российской Федерации, при этом данный субъект должен установить патентную систему для всех видов предпринимательской деятельности и определить размер потенциального дохода, который применим к каждому конкретному виду предпринимательской деятельности.

     Ограничение, которое не позволяет эффективно применять этот режим, заключается в установлении в абзаце втором п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ не более 30-кратного значения доходности по какому-либо виду деятельности, от базовой доходности, установленной для ЕНВД, если виды деятельности совпадают.

     Говоря  о перспективах специальных налоговых  режимов, можно сказать, что исходя из логики развития законодательства, скорее всего, преимущественно будет  развиваться патентная система. При наличии соответствующего закона субъекта Российской Федерации индивидуальный предприниматель, сравнив доходность, скорее всего, будет избирать именно этот режим налогообложения. Стоимость патента будет относительно низкой при достаточно широком перечне видов деятельности, возможности привлечения наемных работников, приобретения патента на срок от одного месяца до одного года. Возможно, патентная система заменит в перспективе ЕНВД.

     Согласно  п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ плательщик ЕНВД, который  по итогам налогового периода не соответствует  требованиям пп. 1, 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ (среднесписочная численность превышает 100 человек или доля юридических лиц в УК компании больше 25%), считается утратившим право на применение "вмененного" режима. Это означает автоматический переход на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям. При этом традиционные налоги исчисляются и уплачиваются так же, как если бы организация (индивидуальный предприниматель) была только что зарегистрирована.

     Если  вести несколько видов деятельности на одной общей площади (например, оказываете услуги общественного питания и осуществляете розничную торговлю в одном помещении, оказываете услуги по ремонту автомобилей и хранению автомобилей на территории одной автостоянки и т.п.), то неизбежно возникнет проблема с тем, какую площадь учитывать при расчете ЕНВД. Речь идет о тех случаях, когда площадь не разделена в правоустанавливающих и инвентаризационных документах. Применение физических показателей для предприятий розничной торговли, переведенных на ЕНВД, нередко вызывает споры между бизнесменами и налоговиками. Чаще всего сотрудники ФНС предъявляют претензии к налогоплательщикам из-за неполной уплаты налога, потому что последние применяют физическим показатель «торговое место», а не «площадь торгового зала». Например: Чтобы вести торговлю, ИП Иванов И.И. арендовал помещения в разных торговых центрах: 2 для торгового зала (69 кв. м. и 60 кв. м.) и под склад 15,4 кв. м. А при сдаче очередной декларации по ЕНВД было указано, что налог по названным объектам исчислен с применением физического показателя «торговое место». Однако представитель фирмы был не согласен с выводами налоговиков. Подавая заявление в суд, он отметил, что арендуемые помещения являются объектами стационарной сети, не имеющими торгового зала. Дело в том, что они не обеспечены подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также зонами для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

     Однако  при проверке этой декларации у налоговиков  возникли вопросы. Они сочли, что  в данном случае показатель «торговое место» неприемлем. Для арендованных помещений в здании торговых центров скорее подойдет понятие «павильон», поскольку они являются стационарными обособленными помещениями. А значит, при исчислении ЕНВД следовало применять физический показатель «площадь торгового зала». Таким образом, неосторожное обращение с терминологией грозило обернуться уплатой рассчитанной чиновниками недоимки, а также пенями и штрафом. 

     2.2 Проблемы применения  УСН 

     Достаточно  серьезные проблемы возникают и  при применении упрощенной системы налогообложения. Так, если принят соответствующий закон на территории субъекта Российской Федерации, индивидуальные предприниматели могут перейти на уплату патента и налоги при этом поступают в основном в бюджеты субъектов Российской Федерации. Если же такого закона нет или индивидуальный предприниматель не захотел перейти на патент (что маловероятно, так как на практике стоимость патентов намного ниже рассчитанного ЕНВД), то при уплате им ЕНВД основная часть налога идет в местный бюджет. При этом данные режимы налогообложения являются практически идентичными с точки зрения особенностей налогообложения, при этом некоторые виды деятельности могут подпасть как под обложение ЕНВД, так и под применение патентной системы. Здесь возникает некий конфликт интересов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, и, по-видимому, необходимо дальнейшее совершенствование законодательства.

     Если  применительно к упрощенной системе  налогообложения можно с определенной долей оговорок говорить, что этот режим предназначен для малых предприятий, то ЕНВД никакого отношения к малому бизнесу не имеет. По сути, это способ налогового администрирования, когда вменяется определенный размер дохода для тех видов деятельности, где затруднен налоговый контроль.

     Сравнивая упрощенную систему налогообложения  и систему налогообложения в  виде ЕНВД заметим, что их основное отличие - добровольность перехода на упрощенную систему. Но есть и определенные ограничения, которые как раз  позволяют говорить о применении этого налогового режима малым бизнесом, в частности по размеру дохода. С 2009 года действующие организации могут применять этот режим в случае, если размер дохода не превысил с учетом коэффициентов-дефляторов 26 800 тыс. руб. Имеются и ограничения по численности работников, по доле участия организаций, по стоимости основных средств.

     Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства  в Российской Федерации" устанавливает  определения субъектов малого предпринимательства и особые критерии отнесения организаций к малому и среднему бизнесу. В то же время Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) не использует такие понятия, но устанавливает критерии, соответствие которым позволяет применять упрощенную систему налогообложения. В ряде случаев значения вышеуказанных критериев пересекаются, например по доле участия, по количеству работников, а в других случаях отличаются (по критериям выручки). Так, для микропредприятий постановлением Правительства РФ установлен размер дохода в 60 млн. руб., то есть он более чем в два раза превышает тот размер дохода, который позволяет применять упрощенную систему налогообложения.

     На  практике возможны ситуации, при которых  индивидуальные предприниматели начнут применять критерии, установленные законом, в целях применения упрощенной системы налогообложения, что приведет к доначислениям налогов, пеням и, возможно, к штрафным санкциям, поскольку особый критерий для применения этого режима установлен непосредственно НК РФ. В данном случае имеется возможность для уточнения, корректировки или, по крайней мере, для разъяснительной работы с налоговыми органами и налогоплательщиками.

     Следует отметить, что организация вправе выбрать сама, применять ей или  нет УСН. Причем УСН может применяться  наряду с иными режимами налогообложения. Об этом прямо говорится в п. 1 ст. 346.11 НК РФ. Однако в реальности УСН можно совмещать только с ЕНВД, поскольку УСН не совместима с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции в силу пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не совместима УСН и с ЕСХН (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), а также и с налогом на игорный бизнес (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Не может применяться УСН и наряду с общим режимом налогообложения.

     Случаи, когда для налогоплательщика УСН неприемлема, указаны в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. Среди видов деятельности, при которых она запрещена, розничная торговля не упомянута. Поэтому для нее действуют только общие ограничения: на доходы, остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, среднюю численность работников, состав учредителей организации и т.д.

     Однако, существует такая проблема - упрощенная система применима только для  тех видов деятельности, с которых  не уплачивается ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). А по решению местных властей розничная торговля, осуществляемая через объекты с торговыми залами не более 150 кв. м или без торговых залов, может облагаться данным налогом (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Напомним, что режим уплаты ЕНВД устанавливают в муниципальных районах, городских округах и городах федерального значения на определенные виды деятельности, и если по всем основаниям организация или предприниматель могут быть на него переведены, придется перечислять ЕНВД.

     Перспективы упрощенной системы налогообложения во многом будут зависеть от стратегии развития пенсионной реформы, поскольку планируется принять решения об отмене единого социального налога и переходе на страховые принципы, где не будет освобождения от уплаты страховых взносов в зависимости от применяемого режима налогообложения. Соответственно нагрузка на фонд оплаты труда наемных работников возрастет. Предусматривается переходный период в виде компенсации из федерального бюджета затрат, которые несут индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы.

     В современных условиях нужны своевременные  и четкие действия как на федеральном  уровне, так и на уровне субъектов  Российской Федерации, органов местного самоуправления. Необходимо принимать  серьезный пакет документов по изменению  федерального законодательства, стимулирующего развитие потребления, потому что в период кризиса главнейшая задача - это восстанавливать объемы потребления, "раскручивать" экономику.

     Единый  налог, который уплачивается в рамках упрощенной системы, и ЕНВД относятся к специальным налоговым режимам. Это особый порядок исчисления и уплаты налога, который отличается от общеустановленного, и никак не льготный налоговый режим. Ошибку допускают те представители налоговых органов, которые нередко рассматривают любого индивидуального предпринимателя, который выбирает упрощенную систему налогообложения, как потенциального уклониста, как применяющего схему оптимизации налогообложения. Да, безусловно, такие случаи бывают, но, по общему правилу, это специальный налоговый режим, освобождающий предпринимателя от уплаты ряда налогов, но предусматривающий уплату нового единого налога, который не уплачивается при общем режиме налогообложения. 

      Заключение 

     В результате исследования вопросов, связанных  с налогообложением субъектов малого предпринимательства, можно сделать вывод о том, что в настоящее время необходимо развивать меры государственной поддержки малого предпринимательства в налоговой сфере. Помимо предоставления возможности использовать УСН, в современных условиях целесообразно снижать налоговые ставки для хозяйствующих субъектов, действующих в приоритетных отраслях народного хозяйства. Необходимо также уменьшить налоговое бремя для микропредприятий в первые годы их деятельности. В настоящее время малые предприятия в целях уменьшения налоговых платежей могут воспользоваться льготами, предусмотренными гл. 9 НК РФ (отсрочка, рассрочка по уплате налогов или сборов, инвестиционный налоговый кредит или налоговый кредит). Однако такими мерами поддержки вправе воспользоваться также иные организации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

     Порядок применения налогового режима в виде ЕНВД является на сегодняшний день одним из самых недоработанных: он вызывает наибольшее количество неурегулированных  и спорных вопросов. Казалось бы, цель введения данного режима - упрощение системы налогообложения.

     Однако  неоднозначность формулировок в  Налоговом кодексе, противоречивость и зачастую безосновательность разъяснений  представителей контролирующих органов  ставит налогоплательщиков в затруднительное положение и при оценке принимаемого решения о переходе на уплату ЕНВД, и при выборе физического показателя базовой доходности, и при определении его величины.

     У упрощенной системы налогообложения  есть собственная глава в Налоговом  кодексе РФ - глава 26.2. Однако, к сожалению, это совсем не означает, что "упрощенцам" (или тем, кто только собирается войти в число таковых) достаточно ограничиться изучением данной главы. Дело в том, что она содержит многочисленные отсылки к главе 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций". Соответственно, без знания основ налогообложения прибыли применять УСН будет весьма затруднительно, особенно тем, кто выбрал объект налогообложения "доходы минус расходы".

     Сказанное лишний раз подтверждает ставший  уже очевидным в последние годы вывод о том, что "упрощенка" совсем не отличается простотой в применении, несмотря на свое название. Но она позволяет законно уменьшить суммы уплачиваемых государству налогов. Поэтому она остается привлекательной для многих налогоплательщиков, как организаций, так и индивидуальных предпринимателей.

     По  общему правилу организации, которые  перешли на УСН, не обязаны вести  бухгалтерский учет, за исключением  учета основных средств и нематериальных активов. Так установлено п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Но, как показывает жизнь, освобождение от ведения бухгалтерского учета по своей сути формально.

     Во-первых, бухучет организации все-таки нужен  с практической точки зрения. Он наилучшим образом покажет вам финансовое положение вашей фирмы и поможет всесторонне оценить результаты ее деятельности.

     А во-вторых, в большинстве случаев  у организаций-"упрощенцев" возникает  необходимость вести бухучет  в силу иных законов. 

      Список литературы 

1. Налоговый  кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).