Проблемы налогообложения малого бизнеса в РФ

     Индивидуальные  предприниматели при определении  объекта налогообложения учитывают  доходы, полученные от предпринимательской  деятельности.

     Для налогоплательщиков, выбравших в  качестве объекта налогообложения  доходы, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов. Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов, уменьшенных на величину понесенных ими расходов.

     Все доходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, определяются с использованием кассового метода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), т.е. фактической датой  получения доходов признается день поступления средств на счета  в банках и (или) в кассу налогоплательщиков, получения ими иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. В случае если оплата задолженности производится не денежными средствами, тогда датой получения дохода признается дата поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав либо погашение задолженности перед налогоплательщиком любым иным методом.

     Датой получения доходов признается день поступления средств на счета  в банках и (или) в кассу, получения  иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Доходы, полученные в натуральной форме, согласно п. 4 ст. 346.18 НК РФ учитываются по рыночным ценам.

     При определении налоговой базы не учитываются  доходы, определенные в соответствии со ст. 251 НК РФ.

     В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации  при определении объекта обложения  по упрощенной системе налогообложения  учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества  и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

     Выбирая в качестве объекта налогообложения  «доходы, уменьшенные на величину расходов», налогоплательщики (организации и  индивидуальные предприниматели) при  определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НКРФ.

     Согласно  п. 1 ст. 252 НК РФ расходами  признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.

     В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы  налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме  после их фактической оплаты.

     Перечень  видов расходов, на которые можно  уменьшать налоговую базу по единому  налогу, ограничен ст. 346.16 НК РФ.

     Затраты признаются в составе расходов после  их фактической оплаты, а именно:

     ♦ материальные расходы и расходы по оплате труда — в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

     ♦  расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров.

     Расходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, по оплате стоимости покупных товаров, приобретенных  для дальнейшей реализации, признаются при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме после их фактической оплаты, независимо от времени реализации товаров.

     При определении материальных расходов, согласно п. 5 ст. 254 НК РФ, не учитывается  стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, имеют право  уменьшать (но не более чем на 30%) исчисленную ими за налоговый период налоговую базу по единому налогу на сумму убытков, полученных ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения данного специального налогового режима.

     Сумма не учтенных налогоплательщиками при  исчислении налоговой базы за налоговый период убытков подлежит переносу на будущее. Перенос убытков может быть осуществлен налогоплательщиками не более чем на десять очередных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, по итогам которого впервые получены убытки.

     В этих целях убытки, полученные налогоплательщиками  за каждый очередной налоговый период из десяти следующих за налоговым  периодом, по итогам которого впервые  были получены убытки, суммируются  с остатком ранее не перенесенных убытков. При этом совокупная сумма переносимых убытков не может превышать 30% налоговой базы за истекший налоговый период. В случае если налогоплательщик не переносит ранее полученные убытки на ближайший следующий налоговый период, установленный п. 7 ст. 346.18 НК РФ предельный срок перенесения убытков на будущее не продлевается.

     Налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому  в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными  периодами — первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

     Налоговые ставки регламентированы в ст. 346.20 НК РФ. Если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

     Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, по итогам каждого  отчетного периода исчисляют  сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

     Уплаченные  авансовые платежи по налогу засчитываются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Квартальные авансовые  платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

     В соответствии с п. 7 ст. 346.21 НК РФ и  п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ налог, уплачивается:

• налогоплательщиками-организациями — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• налогоплательщиками — индивидуальными предпринимателями — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Согласно  п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, выбравшие  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, могут уплачивать по итогам налогового периода минимальный налог, который зачисляется органами федерального казначейства в бюджеты государственных внебюджетных фондов. Вся сумма минимального налога направляется в социальные внебюджетные фонды.

     Законом от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ с 1 января 2006 г. установлены следующие правила:

• сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 345.15 НК РФ;
• минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога;
• налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить только исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Платить минимальный налог следует в  двух случаях:

1. если размер минимального налога больше суммы единого налога;
2. если сумма единого налога равна нулю.

     Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Однако указанные организации должны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. 
 
 
 

2. Проблемы налогообложения  малого бизнеса  в Российской Федерации 

2.1 Проблемы применения  специального налогового  режима в виде  ЕНВД

         В налоговой сфере существует ряд проблем, препятствующих развитию малого бизнеса. В первую очередь это проблемы, которые возникают при применении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Одна из них заключается в том, что базовая доходность определяется, по сути, методом проб и ошибок. По ряду видов деятельности она существенно завышается, что приводит к фактической неспособности индивидуальных предпринимателей уплачивать налоги. Представляется необходимым переходить на определенные методики, позволяющие объективно оценивать базовую доходность, так как от объективности установления данного параметра напрямую зависит размер уплачиваемого предпринимателями налога.

     Для ЕНВД установлена обязательность применения. Но этот режим налогообложения касается только видов деятельности, которые  могут осуществляться любой организацией независимо от численности работников, от доли участия других организаций  и т.д. Логика законодателя заключалась в том, чтобы в тех сферах, в которых затруднен налоговый контроль, установить базовую доходность и на ее основании вменить определенную сумму налога, которая исчисляется с учетом возможных поправочных коэффициентов.

     В настоящее время поднимаются вопросы, и совершенно справедливо, об экономической обоснованности этого налога. При установлении базовой доходности ЕНВД должен быть проведен экономический анализ деятельности соответствующих категорий налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, переведенных на уплату этого налога, с тем, чтобы налоговая нагрузка для этого вида деятельности соотносилась бы с теми доходами, которые получает индивидуальный предприниматель.

     Развитие  законодательства в рамках ЕНВД проходит по пути ограничения сферы действия данного специального налогового режима. Так, с 2008 года не могли применять ЕНВД крупнейшие налогоплательщики. С 2009 года введены новые ограничения: доля участия других организаций - не более 25%, численность работников - не более ста человек. Отдельные виды деятельности прямо исключаются из возможности применения данного налогового режима, например услуги по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов. Особое исключение из применения специального налогового режима в виде ЕНВД - это патентные системы. Если законом субъекта Российской Федерации введена патентная система и индивидуальный предприниматель выбрал патент, он не переводится на уплату ЕНВД.