Проблемы и пути совершенствования налогообложения физических лиц

Удельный вес косвенных налогов в ВВП увеличился с 3,5% в 1994 г. до 10,4% в 2009 г. Благодаря этому стремительному росту стало возможным в течение семи лет увеличить долю налогов в ВВП с 13,2% (1994 г.) до 18% (2001 г.). В противоположность этому доля прямых налогов в ВВП сейчас меньше, чем в 1994 г. В базисном году прямые налоги составляли 9,7% ВВП, а в 2009 г. лишь 7,6%. Другими словами, если бы доля прямых налогов в ВВП осталась неизменной, в 2009 г. доля налогов в ВВП составила бы 20,1% вместо 18%. Сторонники сокращения доли прямых налогов утверждают, что увеличение порога налогообложения личных доходов, снижение подоходного налога с физических и юридических лиц и социальные отчисления способствуют сокращению бедности, увеличению занятости и привлечению инвестиций.

Однако несмотря на эти изменения в налоговой сфере, бюджет продолжал закрываться с дефицитом, и страна продолжала оставаться в зависимости от зарубежных источников финансирования для покрытия дефицита. Величина привлекаемых иностранных ресурсов из года в год изменялась. В 1994 г., когда был зафиксирован самый низкий показатель, доля внешнего финансирования составила 2,3% ВВП, в то время как самый высокий показатель (в 1995 г.) составил 9,4% ВВП. Ясно, что внешнее финансирование не является стабильным источником пополнения бюджета, но оно было достаточным для покрытия дефицита всегда, кроме 1994, 1995 и 2009 гг. Это говорит о том, что цель внешнего финансирования заключалась не только в покрытии дефицита госбюджета, но и в содействии общему развитию. Кроме того, цифры говорят о том, что внешнее финансирование может в будущем уменьшиться. В 2000 и 2009 гг. оно было меньше, чем в 1994 г. Если тенденция сохранится, то правительство должно увеличить свои усилия по увеличению налоговых доходов.

Следствием налоговых льгот и низких налоговых ставок стало то, что в 2009 г. доход от этого налога с предприятий оказался очень маленьким, составив всего 1,3% от ВВП. Фактически низкие налоговые ставки на доходы предприятий должны были стать стимулом для инвестиций, однако этого не произошло, во всяком случае до сих пор. Низкий уровень инвестиций на предприятиях остается серьезной проблемой для экономики Армении.

Очень низок также размер госдоходов от подоходного налога на физических лиц. В 2009 году он составил 0,9% ВВП. Физические лица в основном освобождены от подоходного налога, потому как налогооблагаемая база равна 20000 драмов, а это намного выше средней месячной зарплаты. Это вполне обоснованно, поскольку расходы на сбор мизерных сумм с тысяч бедняков превышали бы сам доход от налога. В 1998-2009 гг. максимальная налоговая ставка была снижена с 30% до 20% и, как следствие, ставка подоходного налога по прогрессивной шкале изменилась с максимальных 10% до 20%. Таким образом, подоходный налог с физических лиц оказал незначительное влияние на распределение доходов.

Самым важным прямым налогом считаются выплаты в фонд обязательного социального страхования, которые делают как работодатели, так и служащие. В 2009 г. доходы, полученные от этого налога, были эквивалентны 3,0% ВВП. В период с 1993 по 2009 гг. максимальная ставка соцотчислений была снижена с 38% от зарплаты служащих до 15%. Эта система налогообложения также была упрощена с целью облегчения адаптации малых предприятий к новой системе. Проблема в том, что налог создает серьезные препятствия для малых предприятий в деле создания новых рабочих мест, и пока уровень занятости находится в стадии подъема, налоговая система является главным механизмом сокращения бедности. Радикальным решением этой проблемы могла бы стать ликвидация этого налога для стимулирования занятости и компенсации потери доходов путем регулирования ставки подоходного налога с физических и юридических лиц. Однако это решение политически неосуществимо.

Собственность в Армении облагается тремя налогами. Существует прогрессивный налог на здания и строения - налогобложению подлежат здания и строения стоимостью в 3 и более миллиона драмов. Налоговая ставка определена в 0,1-0,8% от стоимости имущества. Налог очень маленький и с точки зрения налогообложения весьма несправедливый. В 2009 г. доход от сбора этого налога составил 0,4% от ВВП. Прогрессивным налогом облагается и движимое имущество. Существует также налог на землю, доход от которого эквивалентен 0,2% ВВП. Налоговая ставка колеблется в зависимости от характера землепользования, но в основном ставка очень низкая. Земли сельхозназначения облагаются налогом в размере 15% от их кадастровой стоимости. Этот процент может показаться очень высоким, если не учитывать, что сельское хозяйство освобождено от подоходного налога и НДС. Таким образом, налоговое бремя для сельского хозяйства очень низкое.

Земельный налог не имеет так называемого порога. Исходя из того, что земля разделена между крестьянами равномерно, желательно иметь простую процентную ставку, а с учетом того, что крестьяне считаются бедными, желательно, чтобы она была низкой. Однако когда в сельском хозяйстве средние доходы начнут повышаться, эта сфера обязана будет выполнить все свои налоговые обязательства. Земельный налог должен стать основой для налогообложения.

И, наконец, вернемся к косвенным налогам. В настоящее время налоги этого типа являются важным источником доходов. Налог на добавленную стоимость занимает центральное место в системе налогообложения. Доход, полученный в 2009 г. от НДС, эквивалентен 6,7% ВВП. Ставка этого налога определена в 20%. Сельское хозяйство, как было уже сказано, освобождено от этого налога. Спиртные напитки, сигареты и нефтепродукты облагаются акцизным налогом. Этот налог также является важнейшим источником налогового дохода, и в 2009 году доход от него равнялся 2,6% ВВП.

Таким образом, анализ системы налогообложения показал, что существуют широкие возможности для получения дополнительных налоговых доходов. Уровень налогообложения необходимо расширить путем увеличения базы налогообложения, и если система налогообложения будет эластичной, налоговые доходы будут расти быстрее, чем ВВП. Можно упростить налоговую систему и повысить эффективность налогового механизма. В будущем необходимо уделить большое внимание вопросам упрощения налоговой системы. И наконец, необходимо ограничить все факторы, препятствующие росту занятости, способствуя тем самым сокращению бедности.

Глава 2. Характеристика налогов, уплачиваемых физическими лицами в РА

2.1 Порядок исчисления и уплаты подоходного налога

Налог на доходы физических лиц в Армении регулируется Законом Армении «О налоге на доходы физических лиц», принятым 27 декабря 1997 г[10].

При выплате физическим лицам доходов налог удерживается (взимается) налоговым агентом.

Налоговый агент не осуществляет удержание (взимание) налога, если:

а) выплачиваемые доходы являются результатом предпринимательской деятельности, поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг), и с налоговым агентом заключается гражданско-правовой договор с указанием учетного номера плательщика налога (УНПН), паспортных данных и адреса места жительства в Республике Армения, а также номера свидетельства государственной регистрации осуществления предпринимательской деятельности;

б) гражданин Республики Армения, получающий доход заключает с налоговым агентом в порядке, установленном законодательством Республики Армения, гражданско-правовой договор в письменной форме (в частности, на куплю-продажу, комиссию, подряд. и т.д) с указанием паспортных данных и адреса места жительства (учета) в Республике Армения.

Объектом налогообложения для резидента считается облагаемый доход, получаемый на территории Республики Армения и за ее пределами. В Законе приведен открытый перечень доходов, объединенных под термином «совокупный доход» К совокупному доходу, в частности, относятся: доходы от работы по найму, доходы от предпринимательской деятельности, роялти, проценты и ряд других доходов, любое имущество, полученное в качестве дара или помощи, а также имущество, полученное в порядке наследства. Таким образом, можно сделать вывод о том, что, как и в Азербайджане, налог на дарение и налог на наследство интегрированы в налог на доходы физических лиц Армении. Остается открытым вопрос, принято ли в армянском налоговом законодательстве считать налогооблагаемым даром получение работниками доходов в натуральной форме, так как прямой нормы о налогообложении дохода в натуральной форме от работодателей в Законе «О налоге на прибыль» нет. В Законе «О налоге на доходы физических лиц» отсутствуют и упоминания о налогообложении материальной выгоды: экономии на уплате кредита по сниженным процентным ставкам и т.п.

Не считаются доходом: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Армения, за исключением пособий по временной нетрудоспособности и по уходу за больным членом семьи; все виды пенсий, выплачиваемых в соответствии с законодательством Республики Армения; все единовременные выплаты членам семей погибших военнослужащих и ставшим инвалидами военнослужащим в соответствии с законодательством Республики Армения; алименты, выплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Армения; суммы, полученные физическими лицами за сдачу крови и материнского молока и другие виды донорства.

Облагаются налогом любые страховые суммы, а также страховые взносы, произведенные за физических лиц юридическими лицами и предпринимателями, за исключением установленных законом страховых взносов обязательного социального страхования.

Напомним, что из налоговой базы НДФЛ исключаются полученные дивиденды. При этом дивидендами считается доход от участия (доли, акции, пая) в уставном фонде юридического лица, дохода от отчуждения акций и их обмена на другие ценные бумаги или от других подобных сделок. При этом налог с роялти, процентов и доходов от сдачи в аренду имущества исчисляется по ставке 10%, без учета вычетов.

Все предусмотренные Законом «О подоходном налоге» вычеты подразделяются на «доходы, освобождаемые от налогообложения», «персональные вычеты» и «расходы».

Доходами, освобождаемыми от налогообложения, признаются:

а) доходы военнослужащих и приравненных к ним лиц, связанные с военной службой;

б) компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством Республики Армения, за исключением компенсационных выплат за неиспользованный отпуск при увольнении с работы. В случае отсутствия таких норм вычета доход уменьшается на всю сумму подтвержденных документами расходов в качестве компенсации;

в) имущество и денежные средства, полученные от физических лиц в порядке наследования и дарения в соответствии с законодательством Республики Армения;

г) суммы помощи, оказываемой физическим лицам в денежной и натуральной форме из средств некоммерческих организаций;

д) суммы, полученные физическими лицами от лиц, не являющихся налоговыми агентами, от продажи принадлежащего им по праву собственности имущества, за исключением сумм, полученных от продажи имущества в результате предпринимательской деятельности, а так же процентные выплаты за обслуживание целевых кредитов, полученных под залог строений, возводимых физическими лицами в целях индивидуального жилищного строительства;

е) положительная разница между номинальной стоимостью приватизационных сертификатов и ценой их приобретения в случае приобретения физическими лицами приватизационных сертификатов и их вложения в установленном законодательством порядке;

ж) страховые возмещения;

з) доходы от ценных бумаг;

Персональный вычет означает уменьшение совокупного дохода в размере 20 000 драм (около 51 тыс. евро) за каждый месяц получения дохода.

Из доходов индивидуальных предпринимателей, которые также облагаются НДФЛ, могут вычитаться расходы, понесенные ими «в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и выполнением гражданско-правовых договоров».

2.2 Пути совершенствования налогообложения физических лиц в РА

Прежде всего, в рамках проблем налогообложения в общем, и прямого налогообложения в частности, необходимо отметить большой объем теневой экономики. Армянское общество, выражаясь образно, не очень “любит платить налоги”. Мало кто в Армении будет представлять в налоговый орган декларацию о доходах, полученных из-за границы.  Этот факт можно объяснить недоверием граждан Армении к своему государству (не всегда бывает ясно налогоплательщикам, как используются уплачнные ими деньги), а также коррумпированностью сотрудников  налоговой системы. Ведь уклоняться от налогов невозможно в случае, когда чиновники всех уровней добросовестно выполняют свои обязанности. В связи с тем, что плательщики налога и налоговые служащие находят способы решения вопросов относительно декларирования, или не декларирования доходов и расходов, государственный бюджет недополучает значительные объемы налоговых поступлений как по прямым, так и по косвенным налогам.

Таким образом, несмотря на существенный рост национального дохода, низкий уровень собираемости подоходного налога и налога на прибыль, как показывает статистика, обоснован слабым уровнем администрирования и высоким уровнем уклонения от налоговых выплат. Вышесказанное свидетельствует о том, что и налоговая база Армении, и процесс сбора налогов не сбалансированы, и есть необходимость переоценки налоговой политики государства. Необходимо также отметить, что НДС является регрессивным видом налога и более всех влияет на субъектов с низким уровнем доходов, что, в свою очередь, способствует обеднению общества. Однако по поводу НДС в налоговое законодательство были внесены изменения, которые были рассмотрены в первом параграфе данной главы.

Как и все налоговые системы, так и налоговая система Армении имеет три основные функции:

    получение прибыли для государственных расходов;