Проблемы и пути совершенствования налогообложения физических лиц

Приведенные в таблице ставки применяются к доходам, налог с которых не был удержан налоговым агентом. В таблице 2 приведены ставки, по которым налоговый агент исчисляет подоходный налог.

Таблица 2. Ставки подоходного налога в Республике Армения по состоянию на 2009 год[9]

Кроме подоходного налога, налоговым агентом удерживается обязательное отчисление в фонд социального обеспечения по ставке 3% с облагаемого дохода.

Доходы физических лиц в виде процентов по депозитам, продажи имущества юридическому лицу, арендной платы облагаются налогом по ставке 10%.

Для лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, подоходный налог рассчитывается по ставкам, представленным в таблице 1, в случае, если облагаемый доход за отчетный период превысил 300.000 драм. Окончательное исчисление фактической суммы налога плательщик производит самостоятельно и представляет расчеты в налоговый орган по месту своего учета не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным. Задолженность по подоходному налогу плательщик обязан погасить до 1 мая года представления расчета в налоговый орган. Также эти лица обязаны в течение года вносить в бюджет авансовые платежи (как в случае налога на прибыль).

Индивидуальный подоходный налог вносит наиболее весомый вклад в доходы государственных бюджетов многих стран, от 12% (Франция) до 41% (Канада) всех налоговых доходов. Это один из самых известных и широко распространенных налогов. Он охватывает значительную часть населения той или иной страны. Основной причиной его высокого удельного веса в налоговых доходах развитых стран является высокий растущий уровень доходов населения этих стран. На роль и тенденцию развития индивидуального подоходного налога в развитых странах значительное влияние оказывают позиции различных теоретических школ.

Взгляды теоретических школ на влияние этого налога на производство и как на инструмент социальной справедливости расходятся.

Так, кейнсианцы, рассматривающие расширение платежеспособного спроса в качестве важнейшего стимула экономической деятельности настаивают на обложении личных доходов по прогрессивной шкале, так как низкие доходы сразу идут на потребление, расширяя тем самым потребительский спрос, стимулируя рост производства, а высокие доходы, значительная часть которых превращается которых превращается в сбережения, стимулируют производство гораздо слабее. Поэтому более высокое обложение налогами не препятствует стимулам роста производства.

Таким образом, кейнсианцы, защищая идею освобождения от налогов малообеспеченных слоев в сочетании с прогрессивным налогообложением богатых, обосновывают это не только стимулирующей ролью подобных мер, но и их социально-справедливым характером.

Другую позицию занимают сторонники теории «экономики предложения» и монетаристы. Они утверждают, что сбережения от высоких доходов формируют финансовые ресурсы для увеличения инвестиций и соответственно производства. В связи с этим, они предлагают более низкие и пропорциональные подоходные налоги, способствующие, по их логике, росту производства.

Тем самым теоретики «экономики предложения» и монетаристы обосновывают идею снижения налогов с богатых не только ссылками на их стимулирующий характер, но и ссылками на социальную справедливость. Социальную справедливость своих мер они объясняют тем, что нельзя наказывать повышенными налогами людей за их способность выполнять в обществе более важные и, соответственно, более высокооплачиваемые функции.

Таким образом, сегодня теоретические школы при реформировании подоходного налога ссылаются на социальную справедливость не только для защиты интересов малообеспеченных слоев, но и прямо противоположно этому- для защиты богатых.

Идеи вышеуказанных теоретических  школ  нашли применение в практике подоходного налогообложения во многих развитых странах.

Под влиянием идей теоретиков «экономики предложения» во многих странах были снижены ставки индивидуального подоходного налога. В США, например, максимальная ставка, была снижена от 70 до 35%. Если снижение ставок  индивидуального подоходного налога осуществлялось в пользу высокодоходных слоев населения, то практика в это же время в развитых странах полного или частичного освобождения от налогов малообеспеченных слоев населения облегчило бремя последних.

Налог на имущество – еще один налог, относящийся к группе прямых налогов РА. Плательщиками налога на имущество являются любые юридические и физические лица – владельцы имущества в РА. Налоги уплачиваются в соответствующие бюджеты по месту учета имущества. Объектами налога на имущества являются:

       здания и строения, в том числе: строение жилого назначения, гараж, строение общественного назначения, строение производственного назначения и т. д.

       транспортные средства, в том числе: автомобильное, водное, мотоцикл.

Налогооблагаемой базой для строений считается кадастровая стоимость данного строения, а для транспортного средства – мощность тягового двигателя (в лошадиных силах или киловаттах).

Таблица 3. Годовые ставки налога на имущество для строений в Республике Армения по состоянию на 2009 год

Кроме этих ставок на имущество в РА используются также следующие ставки:

       для строений общественного и производственного назначения – 0,3% облагаемой базы;

       для гаражей – 0,2% облагаемой базы.

Обязательство по налогу на имущество в рамках закона “О налоге на имущество” возникает с первого числа месяца, следующего за месяцем возникновения права собственности в отношении объекта налогообложения или его части, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения права собственности в отношении объекта налогообложения.

Плательщиками земельного налога являются собственники земли, постоянные пользователи земли, являющейся государственной собственностью. Налог на земли, предоставленные для пользования на арендных условиях взимается с арендодателя.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщиков и устанавливаются в виде выплачиваемого за год фиксированного платежа за единицу площади участка земли, которые уплачиваются в бюджет органа местного самоуправления по месту учета земельного участка.

Для земельных участков сельскохозяйственного назначения устанавливаются в размере 15% расчетного чистого дохода, определенного по их кадастровой оценке.

Для земель несельскохозяйственного назначения земельный налог устанавливается в следующих размерах:

       ставки налога на земли, используемые для целей промышленности, транспорта, радиорелейной связи, телевидения, обороны, на земельные площади, занятые под газопроводы, а также на земли водного фонда устанавливаются по отношению к стоимости кадастровой оценки данного вида почвы соответствующих поясов кадастрового районирования в следующих размерах: 1% в населенных пунктах и 0,5% вне населенных пунктов;

       ставка земельного налога для земель лесного фонда устанавливаются в размере 1% от средней стоимости по кадастровой оценке неиспользуемых земель соответствующих поясов кадастрового районирования;

       для других земель несельскохозяйственного назначения земельный налог устанавливается в размере 1% от стоимости по кадастровой оценке данного вида почвы.

Основанием для исчисления земельного налога являются документы, определяющие право собственности на землю, постоянное или временное пользование землей. Отчетным периодом по налогу на землю является календарный год.

1.2 Место подоходного налога в бюджетной системе РА

Переход от плановой экономики к рыночной оказал огромное влияние на роль государственных финансов. Темой данного обсуждения является воздействие государственных финансов и налогообложения на сокращение уровня бедности.
  Армения - сравнительно малая страна с точки зрения своих ресурсов и расходов. Наш анализ начинается с 1994 г., который является первым годом выхода из глубокого кризиса начала 90-х. Экономика тогда уже стабилизировалась, начало расти производство, но доходы сильно отставали от допереходного периода.

Уровень государственных расходов в 1994 г. составлял почти 24% от ВВП. Это соотношение чуть менялось из года в год, но тенденции к его увеличению не наблюдалось. Самый высокий показатель был зарегистрирован в 1999 г. - 28,75%, а самый низкий в 1996 г. - 22,87%. То есть доля государственных расходов в ВВП имеет не только сравнительно постоянное, но также низкое значение. Следовательно, государство в Армении не только мало, но и сравнительно слабо, т.е. оно не может выполнять свойственные ему функции.

Обращает на себя внимание то обстоятельство, что капитальные расходы составляют незначительную часть всех госрасходов, более того, это соотношение устойчиво снижается с 1998 г. С учетом того, что для мягкого перехода к рыночной экономике решающим фактором являются инвестиции, следует отметить, что уровень государственных инвестиций низок и имеет тенденцию к снижению. Госинвестиции были высоки в 1994 г. и составляли 21,5% всех расходов. Затем показатель начал уменьшаться и в 1996 г. достиг своего минимума. В 1997-98 гг. он стал восстанавливаться, достигнув 19,5%, но затем снова уменьшился и в 2009 г. составил 14,4% госрасходов.
  Большая часть расходов осуществлялась со стороны правительства. Удивительно то, что органы местного самоуправления не имеют средств. Их расходы колебались от 0,97% ВВП в 1996 г. до 1,34% в 2009 г. Органы местного самоуправления абсолютно слабы и не могут играть заметной роли в деле стимулирования развития. Это печально, т.к. в этой сфере есть огромный фронт работ по развитию на местном уровне инфраструктуры, по реконструкции жилых домов, школ, объектов здравоохранения и общественных зданий, по благоустройству систем орошения и т.д. Все эти работы сейчас выполняются централизованно и неэффективно.

Доходы государства (налоговые и неналоговые, в том числе полученные за счет приватизации госсобственности) не могли покрыть расходы и, как следствие, возник постоянный дефицит бюджета. Обнадеживает то, что доля доходов в ВВП имеет тенденцию к увеличению (правда, слабую). Армения достигла определенных успехов в плане мобилизации ресурсов. В середине 90-х годов доля госдоходов в ВВП составляла 17%, а сейчас она достигает 20%.

Тем не менее следует отметить, что предстоит еще много работы, в особенности в части увеличения налоговых доходов. Доля налогов в ВВП очень низка. Например, в 2009 г. она составила 18% от ВВП. Эта цифра мала даже по сравнению с другими странами с переходной экономикой. Государство в Армении останется малым и слабым до тех пор, пока не сможет увеличить свои ресурсы с помощью налоговой системы.

Структура налоговой системы также требует внимательного рассмотрения. В 2009 г. доля косвенных налогов составила 58% от всех налогов, а доля прямых лишь 42%. Это коренное изменение произошло в 1994 г., когда косвенные налоги составляли 26,5%, а прямые - 73,5%. Поскольку косвенные налоги могут носить сравнительно регрессивный характер, может возникнуть вопрос о том, что налоговые реформы углубляют неравенство в распределении доходов и способствуют увеличению бедности. С другой стороны, спорным представляется то, что увеличение акцизов на спиртные напитки, сигареты и горючее способствует увеличению прогрессивности косвенных налогов так, как изменения в системе налогообложения импорта. В отличие от сказанного, переоценка основных средств и оборудования в 1995 г., которая была осуществлена для нейтрализации влияния гиперинфляции начала 90-х, уменьшила базу налога на прибыль, т.е. сделала этот прямой налог менее прогрессивным.