Автор работы: Пользователь скрыл имя, 29 Апреля 2012 в 22:54, творческая работа
Обратим внимание, что в соответствии с указанной нормой Закона предприятие может рассчитывать на возмещение далеко не всей суммы отрицательного значения НДС предыдущего (первого) периода, а только на ту ее часть, которая равна сумме налога, фактически уплаченного получателем товара (услуг) своим поставщикам в предыдущем (первом) налоговом периоде. Величина такой суммы отражается в приложении 3 «Расчет суммы бюджетного возмещения» к декларации по НДС, данные которого переносятся в строку 25 декларации по НДС.
Другое дело, что официальная позиция ГНАУ по данному вопросу не изложена и налогоплательщику, кроме как аналогией и духом Закона о НДС, оперировать нечем. Кроме того, на практике, как известно, налоговые органы не хотят признавать заявление к возмещению НДС, уплаченного в бюджет налоговым агентом по услугам, полученным от нерезидента.
Поэтому, до появления соответствующего разъяснения ГНАУ, суммы НДС по «нерезидентским» услугам не будут признаны ГНИ в составе бюджетного возмещения, и опираться налогоплательщику для защиты своих интересов практически не на что.
Бюджетное возмещение по предоплатам
В расчет бюджетного возмещения принимаются суммы предоплат, которые налогоплательщик перечислил поставщикам в предыдущем периоде (даже если товары (услуги) согласно заключенным при этом договорам предполагается получить в одном из последующих периодов). При условии, конечно, что по таким предоплатам налогоплательщик правомерно задекларировал налоговый кредит.
Подобная позиция признается и налоговыми органами (в частности, в письме ГНАУ от 18.04.2006 г. № 7251/7/16-1517).
Можно ли бартер считать фактической оплатой
Как было изложено выше, для расчета бюджетного возмещения важно определить сумму НДС-оплат предыдущего налогового периода. В связи с этим возникает вопрос, что понимать под такой «фактической оплатой» и можно ли к ней относить, в частности, бартер.
Сразу заметим, что этот вопрос – неоднозначный. С одной стороны, Закон о НДС не уточняет, каким именно способом должны осуществляться расчеты с поставщиками за товары (услуги). Ведь п.п. 7.7.2 «а» Закона о НДС не указывает на то, что сумма НДС должна быть уплачена поставщикам непременно деньгами. С другой стороны, при бартерной форме расчета поставщик не получит от покупателя денежных средств, а, стало быть, у него не будет источника для уплаты налога и он не перечислит с такой операции суммы НДС в бюджет, в то время как покупатель будет заявлять возмещение по ним.
В письме от 20.05.2006 г. № 3874 Госкомпредпринимательства Украины разъяснил, что расчеты с поставщиками путем встречных поставок товаров (бартер) являются фактической оплатой товаров (услуг).
Напротив, ГНАУ (письмо от 18.04.2006 г. № 7251/7/16-1517) и налоговые органы местах под «фактической оплатой» склонны считать оплату исключительно денежными средствами, и на этом основании отказываю налогоплательщикам в праве на бюджетное возмещение сумм НДС по товарам (услугам), оплаченным путем бартерных расчетов.
Судебная практика
Учитывая тот факт, что приведенные в настоящей консультации правила возмещения НДС являются сравнительно новыми и действуют с 1 июня 2005 года, сложившаяся судебная практика необширна.
Так, из известных нам решений (определений) судебных органов, прежде всего, следует обратить внимание на уже упомянутое Определение Киевского апелляционного суда от 06.06.2006 г. по делу № 11/449.
В нем, в частности, сделан вывод о том, что законодатель не ставит наступление бюджетного возмещения в зависимость от того, когда у получателя товара возникло обязательство перед поставщиками, а определяет, что суммы НДС должны быть фактически уплачены в предыдущем налоговом периоде поставщикам товаров. В связи с этим суд согласился с тем, что при заполнении строки 3 приложения 3 налогоплательщик также может учесть и погашение кредиторской задолженности поставщикам за предыдущие периоды (т.е. суммы НДС-оплаты предыдущих периодов) (см. предыдущие разделы консультации).
Таким образом, суд на сегодняшний день в данном вопросе на стороне налогоплательщика и позволяет учитывать в составе суммы бюджетного возмещения текущего (второго) налогового периода суммы НДС, задекларированные не в предыдущем (первом) налоговом периоде, а ранее (но оплаченные в предыдущем (первом) периоде).
2