Порядок відшкодування ПДВ

МІНИСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ

ОДЕСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

ЕСЕ

НА ТЕМУ: «Порядок відшкодування ПДВ»

Виконала:

Капова Наталя

32 гр.ФЕУВ

Одеса,2012
Правила и порядок возмещения налога на добавленную стоимость

Нормативная база:

1.  Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее – Закон о НДС);

2.  Закон Украины «О государственной налоговой службе в Украине» от 04.12.1990 г. № 509-XII (далее – Закон 509);

3.  Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166, с изменениями и дополнениями (далее – Порядок № 166);

4.  Методические рекомендации относительно взаимодействия между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при организации и проведении проверок достоверности начисления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, утвержденных приказом ГНАУ от 18.08.2005 г. № 350, (далее – Методические рекомендации)

В соответствии с п. 1.8 Закона о НДС бюджетное возмещение – сумма, подлежащая возврату плательщику налога из бюджета в связи с излишней уплатой налога в случаях, определенных настоящим Законом.

Без права на бюджетное возмещение

В соответствии с п.п. 7.7.11 Закона о НДС, п.п. 5.12.1 Порядка № 166 не имеет права на получение бюджетного возмещения лицо, которое:

а) было зарегистрировано плательщиком НДС менее 12 календарных месяцев до месяца, по итогам которого подается заявление на бюджетное возмещение;

б) имело объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше, чем заявленная сумма бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита вследствиеприобретения или сооружения (строительства) основных фондов);

в) не проводило деятельность в течение последних 12 календарных месяцев.

Общие правила и сроки возмещения НДС

Правовой механизм возврата НДС на сегодня законодательно урегулирован п. 7.7 Закона о НДС.

Как указано в пп. 7.7.1 ст. 7 Закона о НДС, сумма налога, подлежащая уплате (перечислению) в бюджет или возмещению из бюджета, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного налогового периода и суммой налогового кредита такого отчетного налогового периода.

            При положительном значении суммы НДС она подлежит уплате (перечислению) в бюджет в сроки, установленные законом для соответствующего налогового периода.

            При отрицательном значении суммы НДС она учитывается в уменьшение суммы налогового долга по этому налогу, возникшему за предыдущие налоговые периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с законом), а при его отсутствии – зачисляется в состав налогового кредита следующего налогового периода.

            Таким образом, по итогам первого периода, в котором у налогоплательщика возникло отрицательное значение НДС, право на бюджетное возмещение у него отсутствует. При отсутствии налогового долга предыдущих периодов сумма такого отрицательного значения включается в налоговый кредит следующего (второго) отчетного периода.

            И если по итогам следующего (второго) отчетного периода снова возникает отрицательное значение, то только в этом случае плательщик получает право на бюджетное возмещение.

Согласно п.п. 7.7.2 Закона о НДС если в следующем (втором) налоговом периоде сумма НДС имеет отрицательное значение, то:

            а) бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения, которая равна сумме налога,фактически уплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущем налоговом периоде поставщикамтаких товаров (услуг);

            б) остаток отрицательного значения после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода.

            Обратим внимание, что в соответствии с указанной нормой Закона предприятие может рассчитывать на возмещение далеко не всей суммы отрицательного значения НДС предыдущего (первого) периода, а только на ту ее часть, которая равна сумме налога, фактически уплаченного получателем товара (услуг) своим поставщикам в предыдущем (первом) налоговом периоде. Величина такой суммы отражается в приложении 3 «Расчет суммы бюджетного возмещения» к декларации по НДС, данные которого переносятся в строку 25 декларации по НДС.

            Следует отметить, что трактовка п.п. 7.7.2 Закона о НДС налоговыми органами сводится к искусственному уменьшению размера бюджетного возмещения, что существенно ограничивает права налогоплательщиков (об этом далее).

Бюджетное возмещение может быть осуществлено двумя способами:

1)  возврат денежных средств на банковский счет плательщика;

2)  зачет в счет налоговых обязательств будущих налоговых периодов.

Способ возмещения налогоплательщик выбирает самостоятельно с отражением результата выбора в декларации по НДС того периода, по итогам которого он получает право на возмещение. Решение принимается относительно всей (полной) суммы бюджетного возмещения, т.е. делить ее по направлениям возмещения нельзя.

Если налогоплательщик выбирает второй способ возмещения (в счет будущих налоговых обязательств), то сумма отрицательного значения НДС не учитывается при расчете суммы бюджетного возмещения следующих налоговых периодов (п.п. 7.7.3 Закона о НДС). Другими словами, она теряет статус бюджетного возмещения и в дальнейшем не отражается в декларациях по НДС. Вместе с тем, эта сумма до полного ее погашения продолжает уменьшать налоговые обязательства последующих налоговых периодов. Механизм такого уменьшения отражается не в декларации по НДС, а в приложении 2 к декларации.

Порядок получения денежного возмещения (на банковский счет) установлен п.п. 7.7.4 и 7.7.5 Закона о НДС и предполагает следующий ряд операций:

1. Налогоплательщик по итогам соответствующего налогового периода предоставляет в ГНИ:

- декларацию по НДС (оригинал и копию) с указанием суммы бюджетного возмещения в строке 25.1.

Служебным лицом налогового органа на первой странице копии декларации ставится отметка о ее принятии (штамп налогового органа, дата, входящий номер). Далее копия с отметкой возвращается налогоплательщику для предоставления в Госказначейство. При этом в служебном поле декларации налогоплательщиком ставится отметка о получении этой копии (п.п. 4.1.3 Порядка 166);

- приложение 3 к декларации по НДС «Расчет суммы бюджетного возмещения»;

- заявление о возврате суммы бюджетного возмещения по форме согласно приложению 4 к декларации по НДС.

2. Налогоплательщик предоставляет в течение 5 дней после предоставления декларации налоговому органу в Госказначейство:

            - копию декларации по НДС с отметкой ГНИ;

            - расчет суммы бюджетного возмещения;

            - копии погашенных налоговых векселей (расписок) – при их наличии;

            - оригиналы пятых основных листов (экземпляров декларанта) грузовых таможенных деклараций – при наличии экспортных операций.

3. Налоговый орган проводит в течение 30 дней, следующих за днем получения налоговой декларации, документальную невыездную (камеральную) проверку заявленных в ней данных. При наличии достаточных оснований считать, что расчет суммы бюджетного возмещения был сделан с нарушением норм налогового законодательства, налоговый орган имеет право в течение такого же срока провести внеплановую выездную проверку (документальную) плательщика для определения достоверности начисления такого бюджетного возмещения.

            Как считают независимые специалисты, общий срок, отведенный вышеизложенной нормой Закона для проведения камеральной и внеплановой выездной проверок, должен составлять 30 дней.

            Позиция налоговых органов, закрепленная в Методических рекомендациях и прокомментированная в письме ГНАУ от 15.11.2005 г. № 22871/7/16-1317, а также проводимая местными ГНИ на практике, заключается в том, что общий срок проведения вышеуказанных проверок составляет 60 дней.

            4. Налоговый орган в 5-дневный срок по окончании проверки предоставляет органу госказначействазаключение с указанием суммы, подлежащей возмещению из бюджета.

5. Госказначейство в течение 5 операционных дней после получения заключения налогового органа перечисляет сумму возмещения на банковский счет налогоплательщика.

            Если подсчитать максимальный срок возмещения с момента предоставления налогоплательщиком декларации по НДС в ГНИ, он должен составить 42 дня (30 дней проверки + 5 дней на подачу заключения + 5 операционных дней (7 календарных) перечисления денег на банковский счет). Разумеется, с учетом позиции органов ГНС в отношении сроков проведения проверок такой максимальный срок составит 72 дня (60 дней проверки (при наличии оснований для внеплановой выездной проверки) + 5 дней на подачу заключения + 5 операционных дней (7 календарных) перечисления денег на банковский счет).

            Особенности проведения проверок налоговыми органами суммы бюджетного возмещения

            Как было указано выше, согласно п.п. 7.7.5 Закона о НДС после проведения камеральной проверки при наличии достаточных оснований считать, что расчет суммы бюджетного возмещения был сделан с нарушением норм налогового законодательства, налоговый орган имеет право провести внеплановую выездную (документальную) проверку.

            Закон о НДС не приводит расшифровку понятия «достаточные основания», тем самым не регламентировав, в каких собственно случаях налоговым органом предоставлено право на проведение указанного вида проверки. ГНАУ данный пробел восполнила, прописав в Методических рекомендациях перечень таких «достаточных оснований».

            Так, согласно п. 3.11 Методических рекомендаций (обращаем Ваше внимание, что Методические рекомендации не зарегистрированы в Министерстве юстиции Украины) достаточными основаниями для проведения внеплановой выездной документальной проверки плательщика НДС являются:

            - непредоставление плательщиком НДС для проверки указанных в расчете бюджетного возмещения копий первичных документов, подтверждающих факт оплаты им товаров (услуг) основным поставщикам, и копии реестров полученных и выданных налоговых накладных;

            - установление факта о том, что поставщик товаров (услуг) не является плательщиком НДС;

            - заявление плательщиком НДС бюджетного возмещения, которое в два раза и более превышает стоимость собственных основных фондов;

            - заявление плательщиком НДС бюджетного возмещения, которое с учетом проведенного бюджетного возмещения в предыдущих периодах по результатам документальной невыездной проверки в четыре раза и более превышает стоимость собственных основных фондов;

            - заявление бюджетного возмещения плательщиком НДС, осуществляющим производственную деятельность и имеющим собственные производственные фонды, без достаточного наличия трудовых ресурсов для осуществления такой деятельности;

            - установление факта о том, что расчет бюджетного возмещения сделан с нарушением норм налогового законодательства, в том числе по письменной информации подразделения налоговой милиции.

            Каждое из изложенных обстоятельств при их применении должно иметь четкое обоснование.

            Условие о проведении выездной внеплановой проверки, приведенное в п.п. 7.7.5 Закона о НДС, не прописано среди оснований для проведения внеплановых проверок, перечисленных в ст. 111 Закона 509. А те основания для выездной внеплановой проверки, которые не оговорены в ст. 111 Закона 509, должны обязательно подкрепляться судебным решением. Так, согласно Закону 509 внеплановые проверки органами ГНС осуществляются при наличии хотя бы одного из оснований, перечисленных в части 6 ст. 111 данного Закона. Такие проверки проводятся по решению руководителя налогового органа, оформляемого приказом. Все другие внеплановые проверки, осуществляемые по основаниям, не упоминаемым в ч. 6 ст. 111 Закона 509, проводятся по решению суда.

Для плательщиков налогов указанное означает, что если будущая внеплановая проверка будет проводиться по основаниям, не подпадающим под нормы ч. 6 ст. 111 Закона 509, и при этом для осуществления такой проверки отсутствует решение суда, можно говорить о незаконности проведения такой внеплановой проверки.

С учетом вышеизложенного, для выяснения законности проведения органом ГНС по решению его руководителя внеплановой выездной проверки правильности заявленной к возмещению суммы НДС необходимо найти подходящие основания, закрепленные в Законе 509.

К ним могут быть отнесены основания, предусмотренные п.п. 3 и п.п. 9 ч. 6 ст. 111 Закона 509, а именно:

- внеплановая выездная проверка проводится, если плательщик подал декларацию с отрицательным значением НДС в сумме более 100 тыс. грн.;