Порядок обжалования налогоплательщиком действий налоговых органов, их должностных лиц

     Производство  по делам об оспаривании решений  административных органов возбуждается на основании заявлений юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, привлеченных к административной ответственности в связи с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности, об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности.

     Заявление об оспаривании решения административного  органа о привлечении к административной ответственности подается в арбитражный  суд по месту нахождения или месту  жительства заявителя.

     Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение десяти дней со дня получения копии оспариваемого решения, если иной срок не установлен федеральным законом. В случае пропуска вышеуказанного срока он может быть восстановлен судом по ходатайству заявителя.

     По  ходатайству заявителя арбитражный суд может приостановить исполнение оспариваемого решения. Заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

     Заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности должно соответствовать требованиям, предусмотренным ч. 1, п. п. 1, 2 и 10 ч. 2, ч. 3 ст. 125 АПК РФ.

     В заявлении должны быть также указаны:

- наименование  административного органа, принявшего оспариваемое решение;

- название, номер,  дата принятия оспариваемого  решения и иные сведения о  нем;

- права и  законные интересы заявителя,  которые нарушены, по его мнению, оспариваемым решением;

- требование  заявителя и основания, по которым  он оспаривает решение административного органа.

     К заявлению об оспаривании решения  административного органа прилагаются  текст оспариваемого решения, а  также уведомление о вручении или иной документ, подтверждающие направление копии заявления  об оспаривании решения в административный орган, его принявший.

     Дела  об оспаривании решений административных органов рассматриваются судьей единолично в срок, не превышающий 10 дней со дня поступления в арбитражный  суд заявления, включая срок на подготовку дела к судебному разбирательству и принятие решения по делу, если иные сроки не определены федеральным законом.

     Арбитражный суд извещает о времени и месте  судебного заседания лиц, участвующих  в деле, и других заинтересованных лиц. Неявка вышеуказанных лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не служит препятствием для рассмотрения дела, если суд не признал их явку обязательной.

     Арбитражный суд может признать обязательной явку представителя административного  органа, принявшего оспариваемое решение, и лица, обратившегося в суд с заявлением, и вызвать их в судебное заседание для дачи объяснений. Неявка вышеуказанных лиц, вызванных в судебное заседание, является основанием для наложения штрафа в порядке и в размерах, которые установлены гл. 11 АПК РФ.

     По  делам об оспаривании решений  административных органов о привлечении  к административной ответственности  обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения  лица к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение.

В случае непредставления  административными органами доказательств, необходимых для рассмотрения дела и принятия решения, арбитражный  суд может истребовать доказательства от вышеуказанных органов по своей  инициативе.

     При рассмотрении дела об оспаривании решения  административного органа о привлечении  лица к административной ответственности  арбитражный суд в судебном заседании  проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает  наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, определяет, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения лица к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

     При рассмотрении дела об оспаривании решения  административного органа арбитражный  суд не связан доводами, содержащимися  в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.

     Решение по делу об оспаривании решения административного  органа о привлечении лица к административной ответственности принимается арбитражным  судом по правилам, установленным  гл. 20 АПК РФ.

     Если  при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствуют закону, либо отсутствуют основания для привлечения лица к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, либо оспариваемое решение принято органом или должностным лицом с превышением их полномочий, суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части либо об изменении решения.

     Если  при рассмотрении заявления об оспаривании  решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд  установит, что решение административного  органа о привлечении к административной ответственности является законным и обоснованным, суд принимает решение об отказе в удовлетворении требования заявителя.

     В резолютивной части решения по делу об оспаривании решения административного  органа должны содержаться:

- название, номер, дата и место принятия, другие необходимые сведения об оспариваемом решении;

- наименование  лица, привлеченного к административной  ответственности, его место нахождения  или место жительства, сведения  о его государственной регистрации  в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя;

- указание  на признание решения незаконным  и его отмену полностью или  в части, либо на отказ в  удовлетворении требования заявителя  полностью или в части, либо  на меру ответственности, если  она изменена судом.

     Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении десяти дней со дня  его принятия, если не подана апелляционная  жалоба.

     В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не изменено или  не отменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

     Копия решения направляется арбитражным  судом в трехдневный срок со дня  его принятия лицам, участвующим  в деле. Арбитражный суд может  также направить копию решения  в вышестоящий в порядке подчиненности административный орган. 

2.2 Судебное взыскание  обязательных платежей  и санкций

    Дела  о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую  деятельность, обязательных платежей и санкций, предусмотренных законом, рассматриваются арбитражным судом по общим правилам искового производства, предусмотренным АПК РФ, на основании заявлений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, осуществляющих контрольные функции, с требованием о взыскании с лиц, имеющих задолженность по обязательным платежам, денежных сумм в счет их уплаты и санкций.

    Государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные контрольными функциями (далее - контрольные органы), вправе обратиться в арбитражный  суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

    Заявление о взыскании обязательных платежей и санкций подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

    Заявление о взыскании обязательных платежей и санкций должно соответствовать требованиям, предусмотренным частью 1, п. п. 1, 2 и 10 ч. 2, ч. 3 ст. 125 АПК РФ.

    В заявлении должны быть также указаны:

    - наименование платежа, подлежащего  взысканию, размер и расчет  его суммы;

    - нормы федерального закона и  иного нормативного правового акта, предусматривающие уплату платежа;

    - сведения о направлении требования  об уплате платежа в добровольном  порядке.

    К заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагаются  документы, указанные в п. п. 1 - 5 ст. 126 АПК РФ, а также документ, подтверждающий направление заявителем требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке.

    Дела  о взыскании обязательных платежей и санкций рассматриваются судьей единолично в срок, не превышающий  двух месяцев со дня поступления  соответствующего заявления в арбитражный суд, включая срок на подготовку дела к судебному разбирательству и принятие решения по делу.

    Арбитражный суд извещает о времени и месте  судебного заседания лиц, участвующих  в деле. Однако неявка вышеуказанных  лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не служит препятствием для рассмотрения дела, если суд не признал их явку обязательной.

    Обязанность доказывания обстоятельств, ставших  основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

    В случае непредставления заявителем доказательств, необходимых для  рассмотрения дела и принятия решения, арбитражный суд может истребовать  их по своей инициативе.

    При рассмотрении дел о взыскании  обязательных платежей и санкций  арбитражный суд устанавливает в судебном заседании, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

    Решение арбитражного суда по делу о взыскании обязательных платежей и санкций принимается по правилам, установленным гл. 20 АПК РФ. При удовлетворении требования о взыскании обязательных платежей и санкций в резолютивной части решения должны быть указаны:

    - наименование лица, обязанного уплатить сумму задолженности, его место нахождения или место жительства, сведения о его государственной регистрации;

    - общий размер подлежащей взысканию  денежной суммы с определением  отдельно основной задолженности  и санкций. 

2.3 Порядок рассмотрения  налогового спора на примере налога на прибыль

      Я рассмотрела пример, которое было решено в пользу налогоплательщика  по вопросу отнесения расходов на привлечение вневедомственной охраны к внереализационным расходам.

      Постановлением  ФАС Поволжского округа Постановление апелляционной инстанции от 17.01.2009 Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-24540/05-С21 было оставлено без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

     Суть  дела.

     Обжалованным  Постановлением апелляционной инстанции  было частично отменено судебное Решение от 07.11.2009, которым в иске было отказано. Апелляционная инстанция удовлетворила иск общества в части доначисления налога на прибыль в спорной сумме. В остальной части в иске было отказано, поскольку решение налогового органа об отказе в привлечении к налоговой ответственности и начислении пеней соответствовало требованиям налогового законодательства и не нарушало прав и законных интересов налогоплательщика.

     Доводы  кассационной жалобы.

     В кассационной жалобе налоговый орган (ответчик) просил об отмене судебного  акта апелляционной инстанции, оставлении в силе судебного Решения по делу, настаивая на том, что доказательства, имевшиеся по делу, подтверждали целевое назначение средств, поступавших подразделениям вневедомственной охраны за услуги по охране объектов.

     Кассационное  решение.

     Изучив  материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции  оснований для удовлетворения жалобы не нашел.

     Из  приобщенных к делу материалов усматривалось, что оспоренное решение ответчика  было принято по результатам камеральной  проверки представленной истцом уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 г.

     По  мнению налогового органа, истец неправомерно отнес на расходы оплату услуг по охране производственных объектов и материальных ценностей, оказанных отделом внутренних дел при УВД Красноармейского района г. Волгограда по договору об охране.