Порядок косвенного налогообложения в Японии

      Акцизное налогообложение в Японии  имеет ряд особенностей. Например, если в США и странах Западной Европы целью введения дополнительного налогообложения на алкоголь и табачные изделия был контроль за уровнем потребления товаров, то в Японии в течение длительного времени этот вид акцизов рассматривался как один из основных источников налоговых поступлений.

    Необходимо  отметить и существование специальных  налогов на нотариат, гербовый сбор, на деятельность фондовых бирж и операции с ценными бумагами.

    Центральным звеном реформы налоговой системы  стало введение нового косвенного потребительского налога, не имевшего аналога в действовавшей ранее системе и напоминающего по своей сути налог на добавленную стоимость (value—added tax), широко применяемый в странах Западной Европы. Этим налогом облагаются в принципе любые (за исключением ряда прямо названных в законодательстве случаев) сделки по продаже товаров и оказанию услуг. Первые практические шаги к введению данного налога сделаны и в Японии. 

    Налог уплачивается на различных стадиях  производства и реализации товаров, но облагается им лишь добавленная стоимость. Выделение добавленной стоимости в каждом звене производства и реализации имеет важное значение:

    1. Четко ограничиваются все элементы  цены товара, что побуждает производителя  снижать издержки производства;

    2.  В процессе расчетов по налогу  государство получает сведения о темпах оборачиваемости промышленного и торгового капитала, тем самым облегчаются задачи макроэкономического программирования;

    3. Государству поступают доходы  еще до реализации товара населению  — единственному и конечному  плательщику полной суммы налога.

    Налог на добавленную стоимость(VAT) вызвал недовольство у японского населения, т. к. он обременителен для трудящихся и чреват инфляционными последствиями.

    Введение  данного налога стало причиной потери правящей либерально-демократической партией абсолютного большинства мест в палате советников. Хотя новое правительство Японии заявило, что пересмотрит правила и нормы взимания указанного налога, но ни о каком существенном его пересмотре речь не идет, т. к. 3%-ный потребительский налог является одним из важнейших источников пополнения бюджета.

    Налоги  на потребление наряду с подоходным налогом и взносами в фонды  социального страхования являются важнейшим источником поступлений  в бюджет страны. Согласно классификации  ОЭСР к налогам на потребление относятся общие налоги на потребление (налог на добавленную стоимость, налог с продаж на отдельных стадиях движения товаров и услуг) и налоги по отдельным видам товаров и услуг (акцизы): на алкогольные напитки, табачные изделия, топливо и транспорт.

    Налог на добавленную стоимость позволит точно и быстро проводить налоговые  операции с помощью совершенной техники и налаженной системы документооборота (без технического оснащения использование VAT невозможно). Кроме того, введение налога на добавленную стоимость — это обязательное условие вступления страны в Общий рынок. НДС способен значительно увеличить поступления в бюджет страны по сравнению с другими налогами.

    Налог на добавленную стоимость представляет косвенный многоступенчатый налог, взимаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного и распределительного цикла и кончая продажей потребителю. Объектом налога является добавленная стоимость. Она представляет собой стоимость, которую, например, производитель в обрабатывающем производстве, предприниматель в сфере распределения, агент рекламы, парикмахер, фермер и т. д. добавляют к стоимости сырья, материалов или к стоимости тех товаров и продуктов, которые он приобрел для создания нового изделия и услуги.

    Можно построить простейшую схему, в которой  фигурируют так называемые исходные товары (inputs), которыми могут служить сырье, транспорт, рента, реклама и т. д. и выпускаемые товары (out puts). 

    Добавленную стоимость (VA) можно рассчитать как сумму выплачиваемой заработной платы (V) и получаемой прибыли (m)

    VA=V+m

    С другой стороны, добавленную стоимость  можно представить как разность сумм поступлений за проданную продукцию (outputs-О) и произведенных затрат (inputs — I).

    VAT=О-I

    При расчете налога на добавленную стоимость  используется четыре метода его определения:

    1. прямой аддитивный, или бухгалтерский;

    2. косвенный аддитивный;

    3. метод прямого вычитания;

    4. косвенный метод вычитания, или  зачетный метод по счетам.

    Если  условно “принять ставку налога за “R”, то расчет налога согласно перечисленным методам будет иметь вид:   

    1. R (V+m)=VAT

    2. RV+Rm=VAT

    3. R (0-I) =VAT

    4. RO-RI=VAT

    Наибольшее  распространение получил четвертый  метод расчета налога на добавленную  стоимость. На  практике его использование не требует определения собственно добавленной стоимости. Вместо этого ставка применяется к ее компонентам (затратам и произведенной продукции).

    Этот  метод удобен тем, что:

    1. позволяет применить ставку налога  непосредственно при сделке, что дает преимущества технического и юридического характера;

    2. наличие счета-фактуры, в котором  отражаются налоги, становится самым важным и принципиальным моментом совершения сделки и информации о налоговых обязательствах. Использование счета-фактуры с указанием совершенной сделки дает возможность для прослеживания движения товара с целью проверки;

    3. чтобы использовать первый и  второй методы расчета налога, т. с. методы, основанные на балансах, необходимо определить прибыль. Но поскольку в балансах компаний совершенные операции по продаже не подразделяются на виды товарной продукции в соответствии с действующими ставками налога, а также не выделяются по видам товаров закупки, то становится ясным, что в этом случае применима лишь единая ставка на добавленную стоимость. Четвертый метод дает возможность использования дифференцированной ставки налога.

    Третий  метод неудобен тем, что применение ставки налога к показателю, получаемому  в результате вычитания затрат из стоимости выпускаемой продукции, то он так же удобен, как и I и II методы, для единой ставки налога. На практике неудобно рассчитывать добавленную стоимость ежемесячно, поскольку покупки и продажи могут колебаться во времени.

    Таким образом, 4-й метод или “инвойсный”  наиболее практичный. Налоговые обязательства  могут рассчитываться еженедельно, ежемесячно, ежеквартально или ежегодно. Этот метод позволяет наиболее полно охватить товары и использовать более, чем одну ставку.

    Ставка  потребительского налога составляет 3% (кроме автомобилей, при продажах которых до 1992 г. применялся 6-процентный налог), сумма налога включается в продажную цену товара.

    Налогом облагаются все стадии прохождения  сырья или товара через производственную и сбытовую сеть, но при этом на каждом последующем этапе налог начисляется только с суммы, добавленной в стоимость товара в результате его дальнейшей обработки или продвижения к потребителю.

    Потребительский налог распространяется также на операции по импорту. Налог выплачивает  получатель импортного груза. Экспортные операции освобождаются от обложения налогом: в это понятие включаются экспорт товаров, международные транспортные и телекоммуникационные услуги, ремонт иностранных судов и т. д.

    Налоговая система Японии сложилась еще  в XIX в. В современном виде она  функционирует начиная с послевоенного  времени, когда была проведена налоговая  реформа, названная по имени профессора Шалпа.

    Из  сказанного можно сделать следующие  выводы. Налоговые системы развитых государств, помимо фискальной функции  наполнения бюджета, успешно выполняют  функции регулирования экономического и социального развития и внешнеэкономических  связей. Последнему способствуют таможенные пошлины, акцизы, НДС. Система налогов  является трех- или двухуровневой. При  этом общегосударственные налоги играют ведущую роль, а местные — вспомогательную  роль, хотя их значение и соотношение  в разных странах весьма различно. Например, в США и Нидерландах  общегосударственными обычно выступают  прямые налоги, среди которых главными являются подоходный налог с физических лиц и налог на доходы корпораций. Региональные налоги и местные налоги — преимущественно косвенные: НДС, налог с продаж, акцизы. Местные  органы управления имеют в виде основных собственных источников доходов  поимущественное и поземельное  обложение, промысловые налоги. Законодательство в области налогообложения, в  том числе местных налогов, сохраняет  в своих руках государство.

    При всей множественности налогообложения  правительства развитых государств стремятся к минимизации налогов  или, точнее, к оптимизации их. Таковы по крайней мере основные тенденции  во второй половине 90-х — начале 2000-х годов.

    Опыт  западноевропейских государств вполне применим в современных условиях России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к  конкретным специфическим особенностям экономики Российской Федерации 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Расчетная часть 

    Вариант 20

    Задача  № 1

    Для исчисления земельного налога религиозная  организация имеет следующие данные:

    Требуется:

1. Определить налоговую базу для исчисления налога.
2. Определить земельный налог за истекший налоговый период.

    Решение

    1. Земельный налог за земельный участок:

    ► зарегистрированный по состоянию на 1января:

    18 200 – 2 200 = 1 600 Согласно статье 395 «Налоговые льготы» пункту 4 налогового кодекса РФ религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

    1 600 • 940 = 15 040 000 • 0,3% : 100 = 45 120 руб.;

    Согласно  статье 394 пункту 1 налогового кодекса  РФ ставка земельного налога установленная  для данногог муниципального образования  не может превышать 0,3%

    ► зарегистрированный по состоянию на 20 сентября:

    3 800 • 940 = 3 572 000 • 0,3%  : 100 = 10 716 руб.  Коэффициент = 3: 12 = 0,25, Согласно статье  396 «Порядок исчисления налога  и авансовых платежей по налогу»  пункту 7 налогового кодекса РФ. В  случае возникновения (прекращения)  у налогоплательщика в течение  налогового (отчетного) периода права  собственности (постоянного (бессрочного)  пользования, пожизненного наследуемого  владения) на земельный участок  (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по  налогу) в отношении данного земельного  участка производится с учетом  коэффициента, определяемого как  отношение числа полных месяцев,  в течение которых данный земельный  участок находился в собственности  (постоянном (бессрочном) пользовании,  пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных  месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено  настоящей статьей. При этом  если возникновение (прекращение)  указанных прав произошло до 15-го  числа соответствующего месяца  включительно, за полный месяц  принимается месяц возникновения  указанных прав. Если возникновение  (прекращение) указанных прав  произошло после 15-го числа  соответствующего месяца, за полный  месяц принимается месяц прекращения  указанных прав.

    10 716 • 0,25 = 2 679 руб.

    2. Всего земельный налог за истекший налоговый период:

    45 120 + 2 679 = 47 799 руб.