Порядок косвенного налогообложения в Японии

    Налоговые инспекции на местах наделены лишь правом выявления нарушений, имея в  своем штатном составе группы аудита физических лиц, корпоративного сектора и в некоторых случаях  группы, занимающихся налогообложение  сферы производства алкогольных  напитков.

    Процедуры проведения криминального расследования  прописаны в вышеупомянутом «Законе  о контроле за нарушениями в сфере  общегосударственных налогов». Согласно его положениям следователи, хотя и  независимы от местных прокуроров, однако не могут арестовывать, в  том числе и для проведения допроса подозреваемого. Как правило, ими практикуются такие методы как: допрос подозреваемых и свидетелей, проверки бухгалтерских учетно-отчетных документов, обыски помещений (при получении  санкции прокурора) с целью получения  и изъятия доказательств. Принимая во внимание необходимость юридического закрепления доказательств наличия  самого дохода, а также умышленного  уклонения от уплаты налогов, поскольку  полученные факты могут быть использованы при судебном разбирательстве, следователи  на практике тесно работают с органами прокуратуры.

    При выявлении лица, в отношении которого имеются подозрения в уклонении  от уплаты налогов, проводится первоначальное расследование с целью фиксации деталей налогового нарушения (способ совершения и сумма). В случае, если результаты этого расследования  установят факт сокрытия от уплаты или то, что уклонение совершено  с помощью обмана (мошенничества), налоговым следователем принимается  решение о необходимости проведения в отношении такого налогоплательщика  криминального расследования. Для  начала официального расследования  следователь испрашивает судебный ордер, для чего предоставляет судье  необходимые для принятия решения  документы. Только получив от судьи  ордер, налоговый следователь полномочен начать всеобъемлющее расследование, в т.ч. и при содействии следователей других налоговых бюро, если этого  потребуют обстоятельства дела. По завершении такого расследования принимается  решение о передаче его результатов  прокурору для возбуждения уголовного дела в суде. Например, в 2001 году по всей Японии было расследовано 212 дел по уклонению от уплаты общенациональных налогов, из которых 151, или 71,2%, было передано в прокуратуру, как имеющее судебную перспективу. Для сравнения в 1985 г. рассмотрено 259 дел, из которых 201 дело, или 77,6%, было передано в прокуратуру.

    Вышеприведенные статистические данные свидетельствуют  об эффективной работе налоговых  органов, опирающихся как на исторически  сложившиеся традиции внедренного  в массовое сознание законопослушания как естественной для подавляющего числа японцев формы социального  поведения, так и на детально разработанную  законодательную базу. Вместе с тем, нельзя не отметить, что налоговое  законодательство Японии достаточно объемно, многие акты отличаются большим числом статей, сложностью норм и терминологии. Разобраться в этих документах во многих случаях под силу лишь служащим налоговых органов и специалистам по налоговым проблемам.

    В помощь налогоплательщику в Японии помимо государственных программ по информированию о требованиях налогового законодательства, предусматривающих  популяризацию этих знаний путем  издания различных брошюр, пособий, проведения семинаров, собеседований, организации «горячих» линий  связи через Интернет и других форм с 1951 года действует институт уполномоченных налоговых консультантов, численностью около 70 тыс. человек, имеющих соответствующие  лицензии. Организационно они объединены в профессиональные ассоциации, тесно  сотрудничающие с ННУ, и на коммерческой основе выполняют всю практическую работу по начислению налогов и подаче документов как юридических, так  и физических лиц в условиях действующего порядка самодекларирования налогов  после подсчета годового дохода налогоплательщиков.

    В целом японская налоговая система  представляется достаточно эффективной. На ее функционирование в 2007 финансовом году из бюджета было затрачено 731,6 млрд. иен, из которых основная часть – 575,4 млрд. иен пошла на денежное содержание служащих, 127,6 млрд. на обслуживание помещений и 16 млрд. на накладные расходы. Таким образом, на сбор 100 иен налогов было затрачено 1,6 иены (в 2000 г. – 1,4 иены, в 2005 г. – 1,26 иены).

    Как видим, местные налоги в местных бюджетах составляют меньше половины их доходной части. Это отличает японскую налоговую систему от североамериканской, где местные налоги зачастую превышают две трети бюджета муниципалитетов. Довольно существенную роль, хотя и меньшую, чем в ряде европейских стран, в том числе в Германии, России, играют отчисления от общегосударственных налогов.

    Достаточно  интересна структура местных  налогов. Приведем ее по данным 2000 г. исходя из указанной выше классификации групп налогов. Из общей суммы местных налогов (33,45 трлн. иен) 18,8 трлн. иен, или 56,2%, приходится на подоходные налоги. На втором месте имущественные налоги, которые принесли 10,49 трлн. иен, или 31,4%. И только на третьем месте потребительские налоги — 4,16 трлн. иен, или 12,4% доходов от местных налогов.

    Соотношение общегосударственных налогов несколько  иное, хотя общие тенденции одинаковы. На государственные подоходные налоги приходится 56,5% (почти так же, как  и среди местных налогов), имущественные  — 25% и потребительские налоги — 18,5%. Это соотношение вполне естественно, если учесть, что существенная доля имущественных налогов направляется в местные бюджеты.

    Распределение различных групп налогов между  государством и местными органами управления в Японии приведено в табл. 1.

    Таблица 1. Распределение налогов между  государственными и местными органами управления Японии  

    По  данным таблицы прослеживается приоритетное положение общегосударственных  налогов и сборов по сравнению  с местными. Повторим, что это  касается доходов, а не расходов государства, поскольку в дальнейшем происходит перераспределение налоговых поступлений  через государственный бюджет. 
 
 
 
 
 
 
 

    2. Порядок прямого налогообложения в Японии 

    2.1. Прямые налоги на доходы физических  и юридических лиц 

    Самый высокий доход государству приносят подоходный налог с юридических  и физических лиц. Он превышает 56% всех налоговых поступлений.

      Значение налога на доходы физических лиц для государственного бюджета Японии огромно. Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10, 20, 30, 40 и 50%. Кроме того, есть подоходный префектурный налог по трем ставкам: 5, 10 и 15%. Помимо этого существуют местные подоходные налоги.

    Казалось  бы, прямые подоходные налоги очень  высоки. Но следует иметь в виду, что установлен довольно значительный необлагаемый минимум, который учитывает  и семейное положение налогоплательщика. От уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение. Дополнительные налоговые льготы имеют многосемейные. Средний годовой доход жителя Токио составлял в первой половине 1990-х годов 7100—7500 тыс. иен. В других префектурах Японии он обычно ниже. У среднеоплачиваемого человека может освобождаться от подоходного  налога более 30% его доходов.

    Подоходным  налогом облагаются заработная плата, жалованье, доходы крестьян, лиц свободных профессий, доходы от недвижимости (сдача в аренду), а также дивиденды, проценты, случайные заработки, пенсии и т. д. Все налогооблагаемые доходы в Японии делятся на десять категорий:

    1. Проценты по вкладам.

    2. Дивиденды.

    3. Доходы от недвижимости.

    4. Доходы от предпринимательской  деятельности.

    5. Заработная плата.

    6. Бонусы.

    7. Выходные пособия, пенсии.

    8. Случайные доходы.

    9. Смешанные, разносторонние доходы.

    10. Доходы от капитала.

    Для большинства из них (кроме процентов  и дивидендов) установлены налоговые  льготы или освобождения от уплаты налогов. Кроме того, независимо от величины дохода каждый житель Японии обязан уплачивать налог на проживание, составляющий 3200 иен в год.

    В деловой практике Японии часто возникает  вопрос о том, не слишком ли тяжелое  налоговое бремя несет рядовой  японский налогоплательщик. Однако необходимо учитывать и тот факт, что подоходное налогообложение физических лиц  предусматривает существенные льготы.

    Основными налоговыми льготами, которыми пользуется средний налогоплательщик, являются “базовая льгота” (необлагаемый минимум дохода налогоплательщика, равный 350 тыс. иен) и аналогичные льготы на супругу (супруга) и на каждого иждивенца. Кроме того, такие виды доходов, как заработная плата, пенсии и выплаты социального страхования имеют специальные налоговые освобождения. Министерство финансов Японии при подсчете налогооблагаемой базы для каждого налогоплательщика предоставляет пять льгот и освобождений.

    Для исчисления подоходного налога суммируются  доходы налогоплательщика, полученные им из разных источников, а затем из общей суммы дохода вычитается необлагаемый минимум, устанавливаемый с учетом различных скидок (базисной, на иждивенцев, на взносы по социальному страхованию, по страхованию жизни и в пенсионный фонд, на расходы на медицинское обслуживание, а также специальных скидок для инвалидов, престарелых, вдов и т. д.). Следствием является то, что необлагаемый минимум для семьи из 4-х человек в Японии гораздо выше, чем, например, в США, ФРГ, Англии, Франции.

    Помимо  адресных, персональных освобождений, которые широко применяются к налогооблагаемому доходу в целом, существует ряд узко специальных льгот по налогообложению доходов, полученных из различных источников, введенных в налоговую систему по ряду важных причин.

    • С целью справедливого налогообложения  доходов разных категорий населения введена специальная скидка, уменьшающая налогооблагаемый доход налогоплательщика. Эта скидка применяется только в отношении доходов, полученных наемным работником от продажи своего труда. Размер скидки равен сумме специально определяемых “персональных расходов” (personal expenses). Цель введения этой скидки — достижение равного для целей налогообложения положения лиц наемного труда с одной стороны, и предпринимателей — с другой. Последние имеют возможность списывать часть своих личных расходов в “расходы бизнеса” (иначе говоря, на себестоимость) и выводить их из-под налогообложения, чего лица наемного труда до введения этой скидки были лишены (что, с точки зрения Налогового управления Японии, не соответствует критерию справедливости налогообложения). На практике использовавшим эту скидку предпринимателям удавалось добиться уменьшения налогооблагаемой подоходным налогом базы на 28,6%.

    • Ряд специальных инструкций позволял также разделить для целей  налогообложения доходы от бизнеса. Объектом налогообложения выступает доход, получаемый за вычетом из выручки всех необходимых расходов. Налогоплательщикам, заполняющим “синюю” форму налоговой декларации, разрешалось вычитать из налогооблагаемого дохода стоимость подготовки налоговой декларации в размере не более чем 100 тыс. иен. Кроме того, были разрешены “вычеты” (специальные снижения размеров налогооблагаемого личного дохода бизнесмена) на размер заработной платы, уплачиваемой членам семьи, которые были введены вместо списания их на расходы, связанные с ведением бизнеса. Заработная плата самого бизнесмена (предпринимателя), таким образом, имела льготы как доход, получаемый от бизнеса, и вместе с тем он имел право на льготы по доходам, получаемым от продажи своего труда, как для лиц наемного труда (при условии, что фирма для целей налогообложения зарегистрирована как квазикорпорация). Система “двойного льготирования” была отменена в 1992 г., однако размер “специального вычета” из налогооблагаемой базы при условии заполнения “синей” формы налоговой декларации был в то же время увеличен до 350 тыс. иен.