Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

      Расходы, связанные с производством  и реализацией, включают в себя:

1. расходы, связанные с изготовлением, производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав:
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.
2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
3. расходы на освоение природных ресурсов;
4. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5. расходы на обязательное и добровольное страхование;
6. прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

           Имеются расходы, не учитываемые для налогообложения прибыли:

• сверхнормативные расходы, суммы выплачиваемых дивидендов и аналогичных доходов;
• пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет;
• убытки по объектам обслуживающих производств;
• стоимость имущества, безвозмездно переданного в виде добровольных членских взносов;
• безвозмездно переданное целевое финансирование и т.д.
• расходы на любые виды вознаграждений, которые выплачиваются помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых отношений
• премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
• материальная помощь на строительство жилья, питание и т.д.
• различные надбавки к пенсиям, оплата проезда на работу и обратно транспортом общего пользования, оплата путевок на лечение, экскурсий и путешествий и др.

      Причем  список этих расходов открыт. Анализ и  планирование расходов могут дополнительно  уменьшать выручку для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (и соответственно сумму налога на прибыль).

      Существенно, что по налогу на прибыль большинство  организаций использует метод начисления. Организации имеют право применять кассовый метод, только если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.  

2.3.  Налоговые  ставки по налогу на прибыль  организаций 

      В настоящее время действуют следующие  налоговые ставки:

      Кроме того, необходимо учитывать, что Федеральным законом от 6 августа 2001 года №110 – ФЗ (в редакции Федерального закона от 11 ноября 2003 года №147 – AP) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, установлены следующие размеры ставок: в 2004-2005 гг. – 0%, в 2006-2008 гг. – 6%, в 2009-2011 гг. – 12%, в 2012-2014 гг. – 18%, начиная с 2015 года – в соответствии с п.1 ст. 284 НК РФ. 

2.4.  Порядок  исчисления и сроки уплаты  налога на прибыль 

      Налоговый период по налогу на прибыль – календарный  год. Отчетными периодами по налогу признаются квартал, полугодие,    9 месяцев календарного года.

      Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются 1мес., 2 мес., 3 мес., и т.д. до окончания календарного года.

      Сумма налога, подлежащая уплате по истечении  налогового периода, вносится не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, т.е. в течение 30 дней со дня окончания соответствующего налогового периода.

      Авансовые платежи уплачиваются не позднее  срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

      Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, перечисляются не позднее 28-го числа  каждого месяца данного отчетного  периода (ранее, т.е. до внесения в главу 25 НК РФ изменений и дополнений Федеральным законом от 29 мая 2002 года №57 – ФЗ, - 15 числа).

      Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, вносят авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог.

      По  итогам отчетного (налогового) периода  суммы ежемесячных авансовых  платежей, перечисленных в течение  отчетного (налогового) периода, засчитываются  при уплате авансовых платежей. Авансовые  платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

      Налоговый агент обязан перечислить удержанную сумму налога в тече6ние трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации  или иного получения доходов  иностранной организацией либо в течение 10 дней со дня выплаты дохода (это касается доходов, выплачиваемых налогоплательщикам в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам).

        Законодательством предусмотрено три способа уплаты налогоплательщиками авансовых платежей:

1. ежемесячно платежи внутри квартала. Авансовые платежи вносятся не позднее 28-го числа месяца, за который они уплачиваются. В первом квартале ежемесячно перечисляются суммы авансовых платежей, равные сумме ежемесячных платежей, подлежащей уплате в последнем квартале предыдущего года. Во втором квартале ежемесячно уплачивается 1/3 от суммы авансового платежа, рассчитанного за первый квартал текущего налогового периода.

      Таким образом, размер авансовых платежей за третий квартал определяется как треть разницы между суммами авансового платежа за полугодие и первый квартал.

      Соответственно  в четвертом квартале сумма авансовых  платежей уплачивается ежемесячно по одной трети разницы между  суммами авансового платежа, рассчитанного за девять месяцев и полугодие;

2. ежемесячно платежи от фактической прибыли. Авансовые платежи вносятся не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого рассчитывается налог. Причем налоговая декларация подается ежемесячно;
3. ежеквартально. Квартальные платежи по итогам налогового периода перечисляются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом

      Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

      По  итогам отчетного периода налогоплательщики представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

      Согласно  правилу налогоплательщики (налоговые  агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) в течение 28 дней (ранее этот срок составлял 30 дней) со дня окончания соответствующего отчетного периода. Теперь исключение касается налогоплательщиков, исчисляющих сумму ежемесячных авансовых платежей от фактической прибыли. Они должны предоставлять налоговую декларацию в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

      Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организация, имеющая в своем составе обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям. 
 
 
 
 
 
 

3.  Организация  налогового учета на предприятии 

      Новое для налогового права понятие  «налоговый учет» введено новеллой главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ. В России налоговый учет введен с 1 января 2002 года. Он заменил (дополнил) в установленных законом случаях бухгалтерский учет в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Следует отметить, что легальное определение понятия «налоговый учет» содержится не в первой части Налогового кодекса Российской Федерации, а в ст. 313, т.е. в его особенной части.

      Бремя от организации системы налогового учета возложено на налогоплательщиков. В соответствии с главой 25 НК РФ порядок ведения налогового учета налогоплательщик устанавливает в учетной политике в целях налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) по организации.

      Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по отдельным налогам (в настоящее время лишь по налогу на прибыль организаций) на основе данных первичных учетных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

      Основные  цели налогового учета:

• формирование полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций;
• получение внутренними и внешними пользователями необходимой информации для контроля правильности, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций;
• получение информации в разрезе отчетных (налоговых) периодов.