Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

Министерство  образования и науки Российской Федерации 

Федеральное агентство по образованию 

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Комсомольский  – на – Амуре государственный  технический университет» 

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

               по дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему: «Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль» 
 
 
 
 
 

Студент группы 5БУ-1                                                               Л.В.Маклакова

Преподаватель                                                                             Н.С.Потапова 
 
 
 

Комсомольск – на – Амуре

2007

СОДЕРЖАНИЕ: 

Введение _________________________________________________________3

1. Экономическая  сущность налога на прибыль организаций и его место в налоговой системе Российской Федерации __________________________5   

     1.1.  Субъекты налогообложения  __________________________________6

     1.2. Объекты налогообложения ___________________________________7

2.  Порядок  определения налогооблагаемой базы  по налогу на прибыль ____9

     2.1. Порядок учета доходов в целях налогообложения налогом на прибыль    организаций _______________________________________________11

     2.2. Состав расходов организаций, учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль ________________________________________14

     2.3. Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций____________20

     2.4.  Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль__________23

3. Организация налогового учета на предприятии______________________27

Заключение ______________________________________________________30

Библиографический список_________________________________________32 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

         ВВЕДЕНИЕ 

     Налоги — обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органов местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

      Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы.

      В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов  государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия  государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

      Меняются  ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения  и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить.

      Применение  налогов является одним из экономических  методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

       Налог на прибыль является одним из основных инструментов налогового регулирования, он способен стимулировать рост производства. Уплата налога на прибыль актуально для большинства организаций, стремящихся оптимизировать платежи в бюджет.

      Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой  системы России и служит инструментом перераспределения национального  дохода. Однако в отличие от НДС  данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата деятельности предприятия.

      Плательщиками налога на прибыль являются предприятия  и организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие  отдельный баланс и расчетный счет.

         
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Экономическая  сущность налога на прибыль  организаций и      его место в налоговой системе Российской Федерации 

      Налог на прибыль организаций – один из важнейших налогов, которые обязаны  уплачивать юридические лица. Налог на прибыль относится к числу федеральных налогов. Это значит, что объект налогообложения, плательщики налога, порядок его зачисления в бюджет устанавливаются Федеральными законодательными органами власти.

      С 1 января 2002 года налогообложение прибыли юридических лиц (организаций) осуществляется в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

      Налог на прибыль относится к группе прямых и пропорциональных налогов. Он занимает среди доходных источников бюджетов всех уровней второе место после косвенных налогов.

      Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение – обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере  производства продукции (товаров и услуг), а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична.

      Рассматривая  данный налог с позиций его  значимости в доходах бюджета, следует  отметить, что в общей структуре  налоговых поступлений  налог на прибыль составляет 27 - 28%, НДС – 22 – 24%, налог на полезные ископаемые – 24 – 27%, акцизы – 11%.

      Таким образом, несмотря на меняющийся удельный вес налога на прибыль в формировании доходной базы бюджета на различных  исторических этапах развития нашей  страны, данный налог постоянно выполняет фискальную функцию по аккумулированию средств в соответствующих бюджетах.

1.1.  Субъекты  налогообложения   

         Плательщиками налога на прибыль организаций являются: российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации.

         Не являются плательщиками  налога:

• предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции;
• Центральный банк Российской Федерации и его учреждения по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения;
• организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
• организации по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса;
• предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, переведенных нормативными правовыми актами законодательных органов государственной власти субъектов РФ на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

         В соответствии с  ч.1 НК РФ, утвержденного Законом  РФ от 31.07.1998 г. №147, с 1 января 1999 г. филиалы перестают быть плательщиками налогов, соответственно и налога на прибыль. 
 
 

1.2.  Объекты  налогообложения   

      Согласно  ст.247 НК РФ объектом обложения налогом  на прибыль организаций является полученная налогоплательщиком прибыль.

      Предусмотрен  отдельный (самостоятельный) порядок определения прибыли как объекта налогообложения для каждой категории плательщиков налога на прибыль:

1. российских организаций;
2. иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;
3. иных иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации не через постоянные представительства

          Необходимо учитывать, что иностранные  организации могут иметь одновременно  прибыль от деятельности, осуществляемой  в РФ через постоянные представительства и иную прибыль от источников в РФ.

      Прибылью  российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

      = -       
 

Рис. 1.  Определение прибыли российских организаций

          

          Прибылью иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, являются полученные через эти постоянные представительства доходы, за вычетом произведенных ими расходов. 
 

 

      = - 
 

Рис.2. Определение  прибыли иностранных организаций, действующих в   Российской Федерации через постоянные представительства 

      Прибылью  иных иностранных организаций являются доходы, полученные от источников в РФ.

 

           = 

Рис. 3. Состав прибыли иных иностранных организаций 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.  Порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль 

      Налоговая база – это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

      Налоговую базу по прибыли, облагаемой указанным  налогом по ставке, отличной от 24%, налогоплательщик определяет отдельно. Он также ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета доходов (расходов). Доходы (расходы) налогоплательщика учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

      Налогоплательщики, применяющие в соответствии с  НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

      Если  в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик получил убыток (разница между доходами и расходами является отрицательной), налоговая база признается равной нулю.

      Также при определении налоговой базы учитывается убыток, полученный налогоплательщиком в отчетном периоде, и вместо существовавшей ранее льготы по налогу на прибыль возникает перенос убытка на будущее (ст.283 НК РФ). Он осуществляется в течение 10 лет, следующих за соответствующим годом, при этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 50% налоговой базы. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном отчетном периоде, то перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. И налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие убытки в пределах всего срока, когда он уменьшает налоговую базу.