Отчет по производственно-преддипломной практики в Межрайонной инспекции ФНС России

     Некоторые проблемы, возникающие  при работе по государственной  регистрации и  учету налогоплательщиков. 

     В настоящее время важнейшей проблемой  в области государственной регистрации  и учета налогоплательщиков является невозможность найти организацию  и ее должностных лиц за приемлемое время с приемлемыми затратами  ресурсов. Аналогичные сложности  возникают и у правоохранительных органов, органов государственных  внебюджетных фондов, коммерческих организаций.

     Эта проблема порождена действующими законодательными актами, касающимися вопросов регистрации  юридических лиц. Прежде всего, это  неурегулированность понятия «место нахождения» («юридический адрес»), а  также – отсутствие реальной ответственности  учредителей и назначенных ими  должностных лиц за результаты работы предприятия. Это позволяет учреждать  множество предприятий не для  общественно полезной работы, а для  осуществления разного рода махинаций, скрывая личности конкретных преступников под некими «юридическими лицами», которые невозможно привлечь к ответственности  за совершенные деяния.

     Практика  работы налоговых органов показывает, что регистрация предприятий  по недействительным документам (утерянным, украденным паспортам, паспортам умерших, убитых, недееспособных граждан), а  так же по заведомо ложным адресам  приобрела массовый характер. Такие  предприятия широко используются для  уклонения от уплаты налогов, незаконного  получения возмещения НДС по экспортным операциям, оплаты налогов через  неплатежеспособные банки, сокрытия выручки  и завышения затрат, обналички  и т.п. Кроме того, учредителю фирмы  проще «бросить» предприятие, за которым числится задолженность  по налогам, и открыть новое, чем  изыскивать средства для погашения  недоимки. Никакой ответственности  за такие действия учредитель нести  не будет.

     В инспекцию достаточно часто поступает  информация от предприятий и граждан  о случаях мошенничества и  обмана партнеров с использованием «фирм – прокладок», «фирм –  однодневок». Таким образом, наличие  и активное использование возможности  создания липовых предприятий наносит  ущерб не только государству, но и  законопослушным гражданам.

     Положение усугубляется тем, что услуги по государственной  регистрации новых юридических  лиц оказывает достаточно большое  количество специализированных фирм и  отдельных граждан (далее по тексту - регистраторы).

     Регистраторы  могут работать по двум основным схемам. При работе по первой схеме, они являются исполнителями заказа на оформление всех необходимых для создания фирмы  документов, выполнение всех формальностей, необходимых для получения постоянного  свидетельства о регистрации, полученного  от конкретных заказчиков (учредителей). При работе по второй схеме, они сначала  регистрируют предприятие на себя, а чаще - на подставных учредителей (в качестве которых могут выступать  как предприятия, так и граждане), а затем – «продают» их.

       Первая схема создания, как правило,  не приносит проблем налоговой  инспекции, и другим государственным  органам т.к. по ней создаются  реальные фирмы, имеющие конкретных  учредителей, создающих предприятие  для работы, а не для махинаций.

     Гораздо хуже обстоят дела по фирмам, созданным  по второй схеме. Именно регистраторы, работающие по ней, чаще всего используют недействительные паспорта, подставные фирмы в качестве учредителей, подложные  документы на юридические адреса и т.п. Это и понятно, ведь создаваемая  ими фирма регистрируется для  продажи, и совершенно ясно, что после  продажи будет изменен и учредитель, и адрес, и другие реквизиты. В  тоже время, в налоговые инспекции  и другие контролирующие органы информация об изменении первоначальных данных проданной фирмы попадает далеко не всегда. Таким образом, истинные хозяева остаются неизвестными властям, что создает условия для их безнаказанности.

     Большая часть вновь создаваемых предприятий  ставится на учет именно регистраторами, работающими по второй схеме. Об этом свидетельствует хотя бы большое  количество объявлений в газетах  о продаже фирм «под ключ» за несколько  часов.

     При этом, регистраторы не несут вообще никакой ответственности за деятельность созданных ими фирм. Привлечь их к ответственности за мошенничество (например, в случае использования  фиктивных документов для регистрации  предприятий) также не представляется возможным, поскольку в делах  налогоплательщиков, поставленных ими  на учет, не остается никаких их следов. Это порождает обстановку анонимности  и, соответственно - безнаказанности. Этот же фактор создает условия для  уклонения самого регистратора от уплаты налогов с полученных им доходов.

     Для наведения порядка в этой области  необходимо установить жесткий контроль за деятельностью регистраторов  путем введения лицензирование деятельности по регистрации предприятий. Номер  лицензии регистратора должен проставляться  на всех учредительных документах созданных  при его участии предприятий. Деятельность регистраторов без  лицензии должна быть запрещена. Регистрационная  палата, налоговая инспекция и  другие контролирующие органы должны накапливать информацию обо всех фактах нарушения законодательства при регистрации предприятий (использования  фиктивных документов, подставных фирм и т.д.). Появление таких фактов должно приводить к немедленному отзыву лицензии у соответствующего регистратора. Лицензия должна также  отзываться при попытках регистраторов  скрыть часть своих доходов от налогообложения.

     Для устранения нарушений законодательства, в том числе – и налогового, требуется установление предварительного контроля за достоверностью сведений, представляемых при регистрации  нового предприятия, а также – за законопослушностью и честностью его учредителей.

     Действительно, сейчас мало у кого возникают сомнения в целесообразности предварительного контроля, например, при выдаче разрешений на приобретение охотничьего и газового оружия. Нормальные люди понимают, что  непорядочный, склонный к преступным действиям, или просто психически больной  человек, получив в руки оружие может  нанести существенный вред жизни. здоровью и имуществу других граждан, предприятий, государства. Поэтому, разработана  и узаконена достаточно продолжительная  и объемная процедура предварительной  проверки граждан, изъявивших желание  приобрести оружие. Эта процедура  направлена не на защиту чьих-то личных или корпоративных интересов, а  на защиту государства. общества и отдельных  законопослушных граждан от преступных посягательств.

     Необходимо  отметить. что непорядочный, склонный к преступным действиям, или просто психически больной человек, будучи «вооружен» свидетельством о государственной  регистрации юридического лица, печатью  и расчетным счетом может нанести  гражданам и государству куда более существенный ущерб, чем тот  же гражданин, вооруженный охотничьим ружьем или газовым пистолетом. Более  того, государственные органы менее  приспособлены к защите интересов  граждан от экономических преступников, чем от обычного криминала.

     Соответственно, система проверки достоверности  сведений, указанных при подаче заявлений  на регистрацию юридического лица и  законопослушности учредителей  должна быть еще более глубокой, тщательной и всеобъемлющей, чем  при выдаче разрешений на приобретение оружия.

     Контроль  должен быть предварительным потому, что найти зарегистрированное по ложным сведениям предприятие практически  невозможно. Затраты государственных  средств на его розыск будут весьма велики. Если же счет таким «липовым» предприятиям пойдет на сотни тысяч (а именно так и обстоит дело сегодня), то работой по их розыску просто никто не будет серьезно заниматься. Даже если случиться чудо, и «липовое» предприятие будет найдено, то государственным органам придется ликвидировать его в судебном порядке, проведя, как минимум, два судебных процесса (о признании регистрации недействительной и о ликвидации). Но даже и в этом случае завершить ликвидацию предприятия будет невозможно.

     Для устранения перечисленных недостатков  необходимо дополнить законодательство о регистрации юридических лиц  нормами, предусматривающими проверку полноты и достоверности сведений, представленных для регистрации  юридического лица, а также –  учредителей предприятия.

     1. При получении пакета документов  для регистрации юридического  лица, сотрудник налогового органа  обязан проверить их полноту  и достоверность. 

     Для этого он проверяет паспортные данные учредителей и должностных лиц  предприятия по базе данных ЦАБ МВД  РФ на предмет правильности указания реквизитов паспорта и адреса гражданина, других данных. Проверяется, не является ли указанный паспорт утерянным, похищенным, утратившим силу; не числится ли гражданин, на имя которого он выписан  среди умерших, убитых, пропавших  без вести и т.п.

     Если  учредителем предприятия выступает  юридическое лицо, то проверяется  сам факт его существования, правильность указания всех реквизитов предприятия, особенно – адреса и ИНН.

     Проверяется, существует ли в действительности адрес, указываемый в качестве места  нахождения постоянно действующего органа; сколько еще Если в ходе проверки, проведенной одним из этих органов будет установлено, что  хотя бы одно из зарегистрированных предприятий  не находятся по указанному при регистрации  адресу, то регистрация новых юридических  лиц по этому адресу должна быть прекращена.

     2. Проверяется наличие других предприятий,  ранее зарегистрированных теми  же учредителями, а также предприятий,  где учредители и должностные  лица регистрируемого предприятия  являются (являлись) должностными лицами.

     Целью проверки является выяснение вопроса  о том, не учреждены ли данными  лицами какие–либо еще предприятия; не являются ли данные граждане должностными лицами в каких бы то ни было других предприятиях. Если являются – то проверяется, платят ли все эти предприятия  налоги, сдают ли отчетность, нет  ли у них недоимок, нет ли к  ним претензий со стороны налоговых  органов.

     Если  проверка проводится в отношении  физических лиц, то выясняется, подавал  ли гражданин декларации о совокупном доходе, в которых были бы отражены суммы доходов, позволяющие сформировать уставные фонды всех предприятий, учрежденных  им; поступали ли сведения о доходах  этого гражданина от работодателей  о получении им соответствующих  сумм и т.д. Если гражданин является должностным лицом во многих организациях, то также проверяется, отразил ли он в своих налоговых декларациях  зарплату, получаемую им во всех этих фирмах; подавались ли в налоговые органы сведения о его доходах.

     Аналогичные проверки на наличие компрометирующих материалов должны проводиться по линии  МВД, таможни и других государственных  органов.

     О результатах проверки налоговый  орган информирует заинтересованные государственные органы. Учредители предприятия информируются о  результатах проверок только в том  случае, если на их основании регистрирующий орган отказывает в регистрации.

     Установить  срок на регистрацию предприятия  таким образом, чтобы в течение  его можно было выполнить все  перечисленные выше контрольные  мероприятия – не менее 45 дней.

     Предусмотреть возможность отказа в регистрации  предприятия при представлении  в регистрирующий орган недостоверной  информации, или наличии у налоговых  и правоохранительных органов компрометирующих материалов на учредителей. Четко установить ответственность за попытку регистрировать предприятия по недостоверным данным. Предусмотреть, что попытка зарегистрировать предприятие по фиктивным данным является компрометирующим материалом и дает основания отказывать в  регистрации новых предприятий  этому гражданину в будущем. Одновременно следует внести соответствующие  изменения в Уголовный кодекс России и КоАП РФ.

     Внесение  таких дополнений в законодательство поможет сделать его более  приемлемым для честных налогоплательщиков и государства и чуть более  неудобным для жуликов.

     Если  контроль за созданием новых предприятий  будет начинаться еще до их государственной  регистрации (по адресам, учредителям  и т.п., по схемам, изложенным выше), затраты  на его осуществление сократятся, а эффективность - возрастет.

     Второй  проблемой, которая усугубляет негативный эффект от первой, является то что ИНН, работа по присвоению которых налогоплательщикам, началась в 1993 году, пока не полностью  выполняет возлагавшиеся на него задачи. Он не стал надежным идентификатором  плательщика даже внутри самой налоговой  системы, не говоря уже о других государственных  органах.

     Учет  предприятий в настоящее время  ведут несколько различных государственных  структур (ФНС России, пенсионный фонд, лицензирующие органы и т.д.), при  этом, каждый из этих органов, как правило, присваивает плательщику свой номер. Номера эти не связаны друг с другом, что делает невозможным их использование  для увязки информации об одном и  том же плательщике, хранящейся в  разных государственных организациях.