Отчет по производственно-преддипломной практики в Межрайонной инспекции ФНС России

     Анализ  соответствия уровня и динамики показателей  налоговых деклараций и бухгалтерской  отчетности, отражающих объемы производства и реализации продукции, работ и  услуг, с уровнем и динамикой  показателей объемов потребления  налогоплательщиком электро- и теплоэнергии, водных, сырьевых и других ресурсов.

     Анализ  основных показателей финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика в  сравнении со средними показателями по группе аналогичных налогоплательщиков.

     При этом, камеральная проверка по схеме, включающей первые три пункта вышеприведенного списка, должна проводиться по всем декларациям всех налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговой  инспекции. Такую проверку можно  считать стандартной. Камеральная  проверка, в ходе которой выполняются  все 5 вышеперечисленных действий, а  также используется информация, дополнительно  представленная налогоплательщиками  и иными лицами по запросам налоговой  инспекции, называется «углубленной камеральной  проверкой».

     Углубленная камеральная проверка, даже в условиях высокого уровня обеспечения налоговых  инспекций вычислительной техникой, является весьма трудоемкой работой. Поэтому  она проводится, прежде всего, в отношении  основных налогоплательщиков, состоящих  на учете в налоговой инспекции. Углубленной камеральной проверке подвергаются также декларации налогоплательщиков, при стандартной камеральных  проверке которых выявлены признаки совершения налогового правонарушения. Если налоговой инспекции становятся известны факты ведения хозяйственной  деятельности налогоплательщиком, представляющим «нулевую декларацию», то в отношении  него проводится углубленная камеральная  проверка по описанной выше схеме.

     В ходе камеральной проверки налоговой  инспекцией анализируются соотношения  показателей налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, вытекающие из их экономического содержания и  логики расчетов.

     Конкретные  формы и методы камеральной проверки налоговой отчетности определяются налоговой инспекцией самостоятельно, исходя из имеющихся у нее возможностей автоматизированной обработки информации, содержащейся в налоговой отчетности, знаний и опыта работников, осуществляющих камеральные проверки. При этом обязательно  учитывается необходимость проведения камерального анализа бухгалтерской  отчетности и налоговых деклараций в целях выбора объектов для выездных проверок. В ходе камеральной проверки налоговая инспекция собирает доказательства совершения налогового правонарушения. Для она имеет право использовать такие методы как:

• истребование документов (статья 93 НК РФ);
• истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках (статья 93.1 НК РФ);
• привлечение свидетелей (статья 90 НК РФ);
• проведение экспертиз (статья 95 НК РФ);
• привлечение специалистов и переводчиков (статьи 96 и 97 НК РФ).

     При истребовании документов у налогоплательщика  нужно учитывать, что по общему правилу, закрепленному в статье 88 НК РФ, при  проведении камеральной проверки налоговый  орган не вправе истребовать у  налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если представление  таких документов вместе с налоговой  декларацией  предусмотрено НК РФ. Исключения из этого правила так  же перечислены в  статье 88 НК РФ. Налоговым органам при проведении камеральных проверок предоставлено  право:

     Истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти  налоговые льготы.

     При подаче декларации по налогу на добавленную  стоимость, в которой заявлено право  на возмещение налога, налоговый орган  вправе истребовать у налогоплательщика  документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

     При проведении камеральной налоговой  проверки по налогам, связанным с  использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо вышеперечисленных  документов истребовать у налогоплательщика  иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких  налогов.

     При проведении камеральной проверки налоговая  инспекция может также направить  мотивированный запрос в банк о представлении  справки по операциям и счетам налогоплательщика (организации или  индивидуального предпринимателя). Непредставление банками сведений по такому запросу налогового органа в установленный срок является нарушением обязанности, предусмотренной статьей 86 НК РФ, и влечет ответственность, установленную  статьей 135.1 НК РФ.

     Если  камеральной налоговой проверкой  выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и  полученным им в ходе налогового контроля, налоговый орган должен сообщить об этом налогоплательщику. При этом плательщику направляется требование  представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в  установленный срок.

     Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган  пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить  в налоговый орган выписки  из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных  в налоговую декларацию.

     Налоговый инспектор, проводящий камеральную  проверку, обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и  документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика  налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт камеральной проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ. Это  принципиальное отличие порядка  проведения камеральных проверок начиная  с 1 января 2007 года от ранее действовавшего порядка, которым составление акта камеральной проверки не предусматривалось. Акт составляется по установленной  форме в течение 10 дней после окончания  камеральной налоговой проверки.

     Форма Акта камеральной налоговой проверки и Требования к составлению этого  Акта утверждены Приказом ФНС России  от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@ «Об  утверждении форм документов, применяемых  при проведении и оформлении налоговых  проверок; оснований и порядка  продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой  проверки».

     При подготовке акта камеральной налоговой  проверки должностное лицо налогового органа обязано руководствоваться  общими требованиями к составлению  и содержанию акта выездной (повторной  выездной) налоговой проверки, за исключением вводной части. Вводная часть акта камеральной проверки должна содержать:

• номер акта проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом органе);
• наименование места составления акта камеральной налоговой проверки;
• дату акта проверки;
• должность, фамилию, имя, отчество лица, проводившего проверку, его классный чин (при наличии), с указанием наименования налогового органа;
• сведения о налоговой декларации (расчете), на основе которой проведена камеральная налоговая проверка (наименование налога (сбора), дата представления, первичная либо уточненная (корректирующая), регистрационный номер, период);
• полное и сокращенное наименование либо фамилию, имя, отчество лица, представившего налоговую декларацию (расчет). В случае представления налоговой декларации (расчета) организацией по месту нахождения ее филиала, представительства помимо наименования организации указывается полное и сокращенное наименование филиала, представительства;
• ИНН и КПП налогоплательщика;
• указание на то, что проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, иными актами законодательства о налогах и сборах;
• даты начала и окончания проверки;
• место нахождения организации (ее филиала, представительства) или место жительства физического лица;
• перечень документов, представленных проверяемым лицом, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, на основе которых проведена проверка;
• сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении камеральной налоговой проверки: об истребовании документов (информации) и иных действиях, произведенных при осуществлении камеральной налоговой проверки;
• иные необходимые сведения.

     Акт камеральной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в  налоговом органе, другой - вручается  проверенному лицу. Вручение акта камеральной  налоговой проверки налогоплательщику  должностным лицом налогового органа производится аналогично вручению акта выездной налоговой проверки.

     Порядок рассмотрения материалов камеральной  проверки и вынесения решения  по ее результатам будет рассмотрен нами в теме, посвященной выездным налоговым проверкам. Кроме того, если при проведении камеральной  проверки сотрудник налоговой инспекции  нашел ошибки налогоплательщика  в исчислении налога, он заполняет  графу «По данным налогового органа»  либо специально предусмотренные строки для отметок о результатах проведенной камеральной налоговой проверки в налоговой декларации. По окончании камеральной проверки налоговая декларация подписывается сотрудником инспекции, проводившим проверку, с обязательным указанием даты ее проведения. Если декларация, при проверке которой выявлены ошибки, была представлена в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, то декларация  распечатывается и подписывается сотрудником налогового органа, проводившим камеральную проверку, с указанием даты проведения проверки.

     В случаях когда:

• место нахождения налогоплательщика неизвестно;
• по оценке специалистов налоговой инспекции камеральная проверка не позволит сделать обоснованный вывод о наличии или отсутствии в действиях налогоплательщика состава налогового правонарушения;
• объем документов, необходимых для анализа слишком велик для его представления в инспекцию;
• запрошенная информация не представлена в налоговую инспекцию в полном объеме, или в установленный срок;
• сотрудником отдела камеральных проверок может быть принято решение рекомендовать включить данного налогоплательщика в план проведения выездных налоговых проверок на очередной квартал.  

     При установлении в ходе камеральной  проверки в действиях плательщика  состава административного правонарушения, сотрудник отдела камеральных проверок составляет протокол об административном правонарушении. Производство по делу об административном правонарушении ведется  в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях. 
 
 

     Идентификационный номер налогоплательщика  и Единый государственный  реестр налогоплательщиков. 

     Важнейшим инструментом учета налогоплательщиков является ИНН – идентификационный номер налогоплательщика, присваиваемый в соответствии с пунктом 7 статьи 84 НК РФ. Идентификационный номер налогоплательщика представляет собой для налогоплательщика - организации - десятизначный цифровой код, а для налогоплательщика - физического лица – двенадцатизначный цифровой код. Последовательность цифр ИНН,  характеризует слева направо следующее:

     код налоговой инспекции, которая присвоила  налогоплательщику идентификационный  номер,

     собственно  порядковый номер (для налогоплательщиков - организаций - 5 знаков, для налогоплательщиков - физических лиц - 6 знаков);

     контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму,  установленному МНС России (для налогоплательщиков - организаций - 1 знак, для налогоплательщиков - физических лиц - 2 знака).

     Код налоговой инспекции состоит  из четырех знаков. Первые два –  код региона (например, Москва – 77), вторые два – код налоговой  инспекции внутри региона.

     Идентификационный номер налогоплательщика присваивается  каждому налогоплательщику при  постановке его на учет  в налоговом  органе:

• для организации - по месту нахождения;
• для физического лица - по месту жительства;
• для организации - налогового агента, не учтенной в качестве  налогоплательщика, - по месту нахождения.

     В дополнение к ИНН налогоплательщикам – организациям присваивается код  причины постановки на учет (КПП). Это  необходимо, поскольку ложениями  абзаца 2 пункта 1 статьи 83 НК РФ предусмотрена  постановка на учет юридических лиц  не только по месту нахождения, но и  по месту нахождения филиалов и представительств, недвижимого имущества и т.д. При  этом, каждому плательщику может  быть присвоен только один ИНН. Для  того, чтобы на порождать путаницу, когда плательщик встает на учет, например, по месту нахождения транспортных средств, но ИНН присвоен ему в другой инспекции, и соответственно, содержит ее код, и введен дополнительный код КПП. Код причины постановки на учет представляет собой девятизначный цифровой код. КПП состоит из следующей последовательности цифр слева направо: