Отчет по практике в ООО «Кохинор»

 

Таблица 4.3- Структура налоговых  издержек (в тыс.руб.)

Показатели	2007		2008		2009
	сумма	уд вес	сумма	уд вес	сумма	уд.вес
Совокупные налоговые  издержки	76520	100	85144	100	105286	100
Транспортный налог	28	0,03	39	0,03	43	0,03
Налог на имущество	737	0,96	642	0,75	605	0,57
Налог на прибыль	1581	2	6554	7,2	7599	7,21
НДС	66088	86,46	71814	84,34	87265	82,88
ЕСН	4078	5,32	4078	5,32	4112	5,2
Плата за землю	4008	5,23	2017	2,36	5662	1,18

 

Из данных таблицы видно. что  наибольший удельный вес в структуре  налогов занимает и продолжает занимать НДС, однако его значение с каждым годом снижается.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГОВ  ПРИ РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 

Для реализации функции управления налогами в сфере интересов должны быть не отдельные налоги, а их совокупность, объединенная в систему налогообложения. В настоящее время в действующей отечественной практике можно выделить три основные системы налогообложения применяемые в сфере услуг:

·наиболее распространенная система  налогообложения- стандартная, предусматривающая  уплату основных налогов и сборов (НДС, налога на имущество, налога на прибыль и т.д.), которая называется общая система налогообложения;

·упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства;

·система налогообложения индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных без образования юридического лица.

Каждая из перечисленных систем налогообложения имеет определенные параметры:

·налоговое поле в виде совокупности предусмотренных при данной системе  налогов и сборов;

·порядок взимания системообразующих  налогов;

·логика формирования финансового  результата (прибыли, дохода).

Рассмотрим основные системы налогообложения, применяемые в сфере услуг, в соответствии с названными параметрами.

Стандартная система налогообложения

Стандартная система налогообложения  предусматривает взимание спектра  налогов, который может быть представлен  в виде следующей группировки:

·«косвенные» налоги на доход: налог на добавленную стоимость;

·налоги, относимые на расходы: единый социальный налог, налог на имущество;

·налоги, уплачиваемые из чистой прибыли: главным образом, налог на прибыль.

Налог на добавленную стоимость  в России введен с 1 января 1992 года. В настоящее время основным документом, регулирующим порядок налогообложения по налогу на добавленную стоимость, является глава 21 Части второй Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость». Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости.

Плательщиками НДС являются предприятия  и организации независимо от формы  собственности и ведомственной  принадлежности, имеющие статус юридического лица.

Объектом обложения НДС являются обороты по реализации товаров, других материальных ценностей, работ и услуг на территории России.

Сумма уплачиваемого в бюджет налога определяется как разница между  налогом, начисленным с облагаемого  дохода, и налогом, предъявляемым  в зачет бюджету:

НДС к доплате = НДС начисленный - НДС зачтенный.

При этом в зачет бюджету предъявляется  НДС при соблюдении следующих  условий:

·материальные ценности, работы и  услуги, по которым зачитывается НДС, должны относиться на затраты (издержки производства и обращения);

·материальные ценности, работы и  услуги должны быть оприходованы в учете в установленном порядке;

·материальные ценности, работы и  услуги, по которым зачитывается НДС, должны быть оплачены поставщику или  подрядчику;

·в товаросопроводительных, включая  счет-фактуру, и расчетных документах НДС должен быть выделен отдельной строкой.

Социальный налог введен в 2005 году с принятием главы 24 Налогового кодекса  РФ «Единый социальный налог (взнос)»  как единое начисление на заработную плату вместо совокупности страховых  взносов во внебюджетные фонды. С  1 января 2010 года введен новый закон 212 ФЗ от 24.07.2009г. предусматривает переход от уплаты ЕСН к страховым взносам в государственные внебюджетные фонды.

Налоговым кодексом установлена регрессивная четырехуровневая шкала налогообложения, позволяющая минимизировать эту составляющую налоговых издержек.

Налог рассчитывается не от общего фонда  оплаты труда по организации в  целом, как это было ранее с  платежами в внебюджетные фонды, а от заработной платы во всех видах  и по всем основаниям каждого конкретного  получателя.

Начисленный налог относится на затраты и, следовательно, уменьшает  налогооблагаемую прибыль.

Налог на имущество организаций. Взимание налога регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками  являются юридические лица. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Налог на прибыль пришел на смену  налогу с доходов кооператоров и  нормативных отчислений в бюджет. Налог введен с 1 января 1992 года. В настоящее время он регулируется главой 25 Части второй Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

Налогооблагаемой базой является прибыль от реализации товаров, .работ  и услуг, уменьшенная/увеличенная на сальдо прочих операционных и внереализационных доходов и расходов, а также скорректированная в соответствии с действующим законодательством'.

Плательщиками налога на прибыль являются хозяйствующие субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность На территории России, за исключением предприятий со 100% иностранными инвестициями, которые руководствуются Законом «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц».

С вводом в действие Главы 25 Части  второй Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» ставка налога составляет 20 %. Уплата налога производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Упрощенная система налогообложения

В настоящее время субъекты малого предпринимательства могут платить налоги либо в общеустановленном порядке (по стандартной системе налогообложения) либо по упрощенной системе налогообложения.

Уплата этого налога регулируется главой 26.2 части второй Налогового кодекса РФ.

Применение упрощенной системы  налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организация имеет право перейти  на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход  от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и численность работников не превышает 100 человек.

Объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения  осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может  меняться налогоплательщиком в течение  всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В случае, если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается  в размере 15 процентов.

Проведем сравнительный анализ налогов для стандартной и упрощенной систем налогообложения. В расчетах используем данные бухгалтерского учета и отчетности ООО «Кохинор» за 2009 год.

Оценку эффективности систем налогообложения  выполним по следующему алгоритму:

1.На основе единых исходных данных по объему продаж и отдельным операционным затратам и внереализационным расходам.

2.По всей совокупности налогов,  установленных для той или  иной системы налогообложения,  в соответствии с действующими  правилами определения финансового  результата.

3.Финансовый результат (чистая прибыль, чистый доход), остающийся в распоряжении хозяйствующего субъекта, с одной стороны, и совокупность налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды, с другой стороны – показатели, которые используются в дальнейшем для оценки налогового потенциала систем налогообложения.

4.Налоговый потенциал оценим  с помощью показателей эффективности  налогового менеджмента.

Таблица 5.1-Расчет финансового результата при стандартной системе налогообложения (в тыс.руб.)

№ п/п	Наименование показателя	Расчет финансового  результата	Алгоритм расчета показателей	Налоговые издержки
1	Доходы от реализации	565076	по условию
2	НДС начисленный	86198		86198
3	Выручка от реализации	478878	с.1-с.2
4	Расходы по реализации:	445985	сумма строк 4.1-4.6
4.1.	Фонд оплаты труда	15815	по условию
4.2.	Единый социальный налог	3758	4.1.*26%	3758
4.3	Материальные и приравненные к ним затраты	420102	по условию	-75618
4.4.	Налог на имущество	605	по условию	605
4.5.	Транспотный налог	43	по условию	43
4.6.	Плата за землю	5662	по условию	5662
5	Прибыль от реализации	32893	с.3-с.4
6	Сальдо внереализационных  доходов расходов	821	по условию
7	Прибыль до налогообложения	33714	с.5+с.6
8	Налог на прибыль	8091	с.7*24%	8091
9	Чистая прибыль	25623	с.7-с.8
	Всего налогов и сборов			28739

 

Как видно из расчета, для стандартной  системы налогообложения финансовый результат, остающийся в распоряжении хозяйствующего субъекта, составляет 25623 тыс. руб., а налоговые издержки — 28739 тыс. руб.

При упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства финансовый результат формируется в виде чистого дохода, а основным налогом, как было показано ранее, является единый налог. Причем, действующим порядком предусмотрено взимание единого налога от валовой выручки и от совокупного дохода. Следовательно, для определения стартовой эффективности этой системы налогообложения необходимо выполнить расчеты для обоих вариантов.

Рассчитаем чистый доход и совокупность налогов и сборов при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности по приведенным выше исходным данным для варианта налогообложения выручки, а также для варианта налогообложения совокупного дохода.

 

Таблица 5.2-Расчет финансового результата для упрощенной системы налогообложения при едином налоге от валовой выручки (в тыс.руб.)

№ п/п	Наименование показателя	Расчет финансового  результата	Алгоритм расчета показателей	Налоговые издержки
1	Доходы от реализации (валовая выручка)	565076	по условию
2	Единый налог	33942	с.1*6%	33942
3	Вычитаемые расходы	520998	сумма строк 3.1-3.5
3.1.	Фонд оплаты труда	15815	по условию
3.2.	Единый социальный налог	3758	3.2.*26%	3758
3.3	Материальные и приравненные к ним затраты	495720	по условию
3.4.	Транспортный налог	43	по условию	43
3.5.	Плата за землю	5662	по условию	5662
4	Чистый доход	-520998	с.3-с.4
	Всего налогов и сборов			43405

 

Таблица 5.3-Расчет финансового результата для упрощенной системы налогообложения  при едином налоге от совокупного дохода (в тыс.руб.)

№ п/п	Наименование показателя	Расчет финансового  результата	Алгоритм расчета показателей	Налоговые издержки
1	Доходы от реализации	565076	по условию
2	Вычитаемые расходы	505183
2.1	Социальный налог	3758	С.5*26%	3758
2.2.	Материальные и приравненные к ним затраты	495720	по условию
2.3.	Транспотный налог	43	по условию	43
2.4.	Плата за землю	5662	по условию	5662
3	Совокупный облагаемый доход	59893	с.1-с.2
4	Единый налог	8983	С.3*15%	8983
5	Фонд оплаты труда	15815	по условию
6	Чистый доход	35095	с.3-с.4-с.5
	Всего налогов и сборов			18446