Особенности проведения камеральных и выездных проверок

Камеральная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка

Место проведения

По местонахождению налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).

На территории налогоплательщика (п. 1 ст. 89 НК РФ).

Основание

Налоговые декларации (расчеты) и документы, представленные налогоплательщиком, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа. Специального решения руководителя налогового органа не требуется (п. 1,2 ст.88 НК РФ).

Решение руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ).

Информирование налогоплательщика  о начале проверки

Налогоплательщик не информируется  о начале проверки.

Налогоплательщику вручается решение  о проведении выездной налоговой  проверки, составленное в форме, утвержденной Приказом ФНС от 25.12.2006 г. N САЭ-3-06/892@.

Срок проведения

3 месяца со дня представления  налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Не более двух месяцев. Возможно продление срока до четырех, а  в исключительных случаях – до шести месяцев на основаниях, изложенных в Приказе ФНС от 25.12.2006 г. N САЭ-3-06/892@ (п. 6 ст. 89 НК РФ). Срок исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки до дня составления справки  о проведенной проверки (п. 8 ст. 89 НК РФ).

Предмет проверки

Любой налог, декларация по которому представлена не ранее трех месяцев  назад, считая от даты начала проверки.

Одновременно по одному или нескольким налогам (п. 3 ст. 89 НК РФ).

Проверяемый период

Налоговый (отчетный) период, за который  представлена декларация (расчет).

Период, не превышающий трех календарных  лет, предшествующих году вынесения  решения о проведении проверки. Кроме  того, при представлении уточненной налоговой декларации в рамках проверки – период, за который представлена уточненная декларация (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Приостановление проверки

При выявлении ошибок в декларации, противоречий и несоответствий между  сведениями, содержащимися в документах, налогоплательщику выставляется требование о предоставлении необходимых пояснений  или внесения исправлений в пятидневный  срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).

На срок не более шести месяцев  в случаях, предусмотренных п. 9 ст. 89 НК РФ, с возможностью дополнительного  увеличения на три месяца при необходимости  получения информации от иностранных  государственных органов в рамках международных договоров РФ.

Повторная проверка

Не предусмотрена.

Возможна в случаях: 
- в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, вышестоящим органом; 
- при представлении налогоплательщиком уточненной декларации с суммой налога, в размере, меньшем ранее заявленного. 
(п. 10 ст. 89 НК РФ)

Документы, оформляемые по окончанию  проверки

Акт камеральной налоговой проверки по форме, утвержденной Приказом ФНС  России от 25.12.2006 г. N САЭ-3-06/892@. Составляется только в случае установления факта совершения нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 5 ст. 88 НК РФ) в течение 10 дней после окончания проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ). Если нарушений законодательства не выявленной, то никаких документов по результатам проверки не составляется.

Справка о проведенной проверке. Вручается налогоплательщику в  последний день проведения проверки (п. 15 ст. 89 НК РФ). 
Акт выездной налоговой проверки в форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2006 г. N САЭ-3-06/892@. Составляется в течение двух месяцев после составления справки о проведенной проверке (п. 1 ст. 100 НК РФ). К акту прилагаются документы, подтверждающие факты нарушения законодательства, выявленные в ходе проверки (п. 3.1 ст. 100 НК РФ).

Вручение акта налоговой проверки налогоплательщику

В течение 5 дней с даты акта налоговой проверки (п. 5 ст. 100 НК РФ). Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку (пп. 1 п. 3 ст. 100 НК РФ). Акт вручается лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

Представление налогоплательщиком возражений по акту проверки.

В течение 15 рабочих дней со дня  получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Рассмотрение руководителем (заместителем руководителя) налогового органа материалов налоговой проверки и вынесение  решения по ним

В течение 10 дней со дня истечения  срока для представления возражений с возможностью продления не более  чем на один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ).

Вынесение руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (истребование документов, допрос свидетеля, проведение экспертизы)

Дополнительные мероприятия могут  проводиться в течение срока не более одного месяца (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Вручение налогоплательщику решения  о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения (далее – Решение)

В течение 5 дней со дня вынесения (п. 9 ст. 101 НК РФ).

Вступление Решения в силу

В течение 10 дней  со дня вручения Решения налогоплательщику. В случае подачи апелляционной жалобы – со дня утверждения Решения вышестоящим налоговым органом   (п. 9 ст. 101 НК РФ).

Решение о принятии обеспечительных  мер: 
- запрет на отчуждение имущества, 
- приостановление операций по счетам в банке

После вынесения Решения. Действует  до дня исполнения Решения либо до дня его отмены вышестоящим органом  или судом (п. 10 ст. 101 НК РФ).

Апелляционная жалоба на не вступившее в силу Решение в вышестоящий  налоговый орган

В течение 10 дней со дня вручения Решения  налогоплательщику (пп.1,2 ст. 101.2, п. 2 ст. 139 НК РФ).

Жалоба в вышестоящий налоговый  орган на вступившее в силу Решение, которое не было обжаловано в апелляционном  порядке

В течение одного года с момента  вынесения Решения (п. 3 ст. 101.2, п. 2 ст. 139 НК РФ).

Принятие вышестоящим налоговым  органом решения по жалобе

В течение одного месяца со дня  ее получения. Возможно продление срока  для получения документов у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней (п. 3 ст. 140 НК РФ).

Сообщение о принятом по жалобе решении

В течение 3 дней с момента принятия (п. 3 ст. 140 НК РФ).

Обжалование Решения в суд (только после обжалования этого Решения  в вышестоящем налоговом органе)

В течение трех месяцев со дня, когда  лицу стало известно о вступлении Решения в силу (п. 5 ст. 101.2 НК РФ, п. 4 ст. 198 АПК РФ).

Принятие судом решения по делу об оспаривании Решения налогового органа

В срок, не превышающий трех месяцев  со дня поступления заявления  в суд. Возможно продление на срок до 6 месяцев в связи с особой сложностью дела (п. 1 ст. 200 АПК РФ).

Исполнение Решения налогового органа

Со дня вступления в силу. Может  быть приостановлено при обжаловании  решения по ходатайству (п. 4 ст. 101.2, п. 1 ст. 101.3 НК РФ).

Выставление требования об уплате налога, пеней, штрафа

В течение 10 дней с момента вступления в силу решения (ст. 69, п. 2 ст. 70, п. 3 ст. 101.3 НК РФ).

Исполнение требования

В течение 10 календарных дней с  момента получения требования, если иное не указано в требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Решение о взыскании налога, пени, штрафа

Принимается после истечения срока  исполнения требования, но не позднее  двух месяцев (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Инкассовое поручение в банк налогоплательщика

В течение одного месяца со дня  принятия решения о взыскании (п. 4 ст. 46 НК РФ).

Решение о приостановлении операций по счетам в банке

Не ранее внесения решения о  взыскании налога (п. 2 ст. 76 НК РФ).