Особенности проведения камеральных и выездных проверок

Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные проверки и более  по одним и тем же налогам за один и тот же период. Но в силу части второй п.10 ст.89 НК РФ данное правило не применяется в двух случаях:

1) при назначении повторной  выездной налоговой проверки, проводимой:

• вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа;
• налоговым органом, ранее проводившим проверку, - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере меньшем ранее заявленного. Причем во втором случае может проверяться только тот период, за который представлена уточненная налоговая декларация;

2) при назначении выездной  налоговой проверки, осуществляемой  в связи с реорганизацией или  ликвидацией организации-налогоплательщика п.11 ст.89 НК РФ.

Таким образом, если перечисленные  основания отсутствуют, то налоговый  орган не вправе осуществлять повторную  выездную налоговую проверку по одним  и тем же налогам в течение  одного периода.

Срок проведения - не более 2-х месяцев; в исключительных случаях  вышестоящий налоговый орган  может увеличить продолжительность  налоговой проверки до 4-х или 6-ти месяцев.

В ходе выездной проверки может  возникнуть необходимость проведения осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием  объектов налогообложения, в проведении инвентаризации имущества, производстве выемки документов и предметов и  др.

По способу организации  выездные налоговые проверки делятся  на плановые и внезапные.

При плановой проверке подразделение налогового органа, отвечающее за проведение проверки, направляет налогоплательщику письменное уведомление о ее проведении.

Внезапная проверка - это разновидность выездной налоговой проверки, проводимой без предварительного уведомления налогоплательщика.

Цель внезапной проверки - установить факт совершения правонарушения, который может быть сокрыт при  проведении обычных проверок. Внезапные  проверки проводятся не часто.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать  сведения, перечисленные в п. 2 статьи 89 НК: 
- полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика; 
- предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке; 
- периоды, за которые проводится проверка; 
- должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Законом в статью 89 НК внесен п. 9, согласно которому руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для: 
1) истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 статьи 93.1 НК; 
2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ; 
3) проведения экспертиз; 
4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Общий срок приостановления  проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае если проверка была приостановлена и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.

§3. Встречные проверки

Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. В новой редакции НК РФ каких-либо упоминаний о встречных проверках нет. В соответствии со ст.87 НК РФ налоговые проверки делятся на два вида: камеральные и выездные. Тем не менее, в соответствии с новой ст.93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа вправе истребовать у контрагента или иных лиц, располагающих информацией о проверяемом налогоплательщике, соответствующие документы. Причем документы могут быть истребованы как в рамках проведения налоговой проверки - выездной или камеральной (п.1 ст.93.1 НК РФ), так и вне ее (п.2 ст.93.1 НК РФ), т.е. по сути - в любом случае.

Сама процедура закреплена в п.3 ст.93.1 НК РФ: проверяющий налоговый орган направляет письменное поручение об истребовании документов в налоговый орган по месту учета контрагентов и иных лиц, у которых должны быть получены документы. В свою очередь налоговый орган по месту учета контрагента или иного лица должен направить тому соответствующее требование о представлении документов (информации).

Требование направляется в течение пяти дней со дня получения  от проверяющего налогового органа порученияп.4 ст.93.1 НК РФ.

Если проводится встречная  налоговая проверка, налогоплательщикам следует обратить внимание на следующие  моменты:

• встречная налоговая проверка проводится путем истребования документов у одного налогоплательщика о деятельности другого налогоплательщика;
• предметом встречной проверки являются информация, документы о финансово-хозяйственных взаимоотношениях контрагента с проверяемым налогоплательщиком;
• истребование документов оформляется путем письменного запроса налогового органа.

Конкретного перечня информации, которую могут запросить налоговые  органы, законодательство не содержит. Так что фактически это могут  быть любые документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, а  также информация относительно конкретной сделки (письмо Минфина от 11 октября 2007 г. № 03-02-07/1-438).

§4. Неналоговые проверки

Неналоговые проверки:

*проводимые согласно  НК РФ (например, проверка правильности исчисления и уплаты государственной пошлины в государственных нотариальных конторах, органах записи актов гражданского состояния и других органах, организациях, осуществляющих в отношении плательщиков действия, за осуществление которых в соответствии с НК РФ взимается государственная пошлина);

*проводимые в ином порядке:

• проверки применения контрольно-кассовой техники (в порядке, установленном Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт");
• проверки производства и оборота алкогольной продукции (в порядке, установленном Федеральным законом от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции");
• проверки валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями (в порядке, установленном Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле");
• проверки технического состояния игрового оборудования и соблюдения организаторами азартных игр требований, предъявляемых к игорным заведениям (в порядке, установленном Приказом Минфина РФ от 8 ноября 2007 г. № 100н "Об утверждении Инструкции о порядке проведения Федеральной налоговой службой проверки технического состояния игрового оборудования и соблюдения организаторами азартных игр требований, предъявляемых к игорным заведениям");
• проверки деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговле указанной продукцией (в порядке, утвержденном Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", а также Постановлением Правительства РФ от 16 января 2007 г. № 15 "О лицензировании деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией");
• прочие.

Федеральная налоговая служба России приказом утвердила:

• форму Решения о проведении выездной налоговой проверки;
• основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки;
• порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов;
• форму Акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки;
• форму Акта камеральной налоговой проверки;
• требования к составлению Акта налоговой проверки.

Глава III. Особенности проведения камеральных и выездных проверок

§1.  Камеральные проверки давно стали привычными для налогоплательщиков и не вызывают серьезных опасений. Они проводятся по месту нахождения налогового органа в порядке исполнения должностными лицами текущих обязанностей и фактически заключаются в проверке деклараций, представляемых по окончании налогового (отчетного) периода. В процессе их проведения, прежде всего, проверяется сам факт и сроки представления отчетности.

При несоблюдении установленных законодательством  сроков нарушитель привлекается к ответственности  по статье 119 НК РФ, размер штрафа по которой  с 02.09.2010 составил 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной  суммы и не менее 1 000 рублей.

Иными словами, штраф за не представленную в срок «нулевую» декларацию или  декларацию с суммой налога к уменьшению (возмещению из бюджета) увеличился со 100 руб. до 1000 руб. При этом штраф за непредставленную в срок декларацию с суммой налога к уплате, начиная с 181-го дня просрочки, снизился с 10 до 5 процентов от начисленной суммы налога. 
Существует ошибочное мнение, что если у налогоплательщика налоговый орган не затребовал документы, значит, камеральная проверка не проводится. Однако это далеко не так.

При камеральной проверке, в частности, осуществляется: 
- проверка правильности исчисления налоговой базы; 
- проверка правильности арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации; 
- проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов; 
- проверка правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству; 
- сравнение показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, а также данных деклараций по различным видам налогов.

При выявлении ошибок в налоговой  декларации, либо противоречий или  несоответствий предоставленных данных сведениям, имеющимся у налогового органа или полученным в ходе налогового контроля, налоговый орган может  потребовать у налогоплательщика  в течение пяти дней дать необходимые  пояснения и внести исправления  в проверяемую декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ). При подаче декларации без  документов, которые должны к ней  прилагаться, налоговики вправе их запросить (п. 7 ст. 88 НК РФ). Однако, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено Налоговым кодексом РФ, то налоговики их требовать не вправе.

Дополнительные документы (выписки  из регистров налогового, бухгалтерского учета и иные документы, которые  подтверждают достоверность данных, указанных в налоговой декларации) предоставляются только по желанию  налогоплательщика (п. 4 ст. 88 НК РФ). 
Следует отметить, что при проведении камеральной проверки налоговые органы вправе требовать представления дополнительных документов только в строго определенных случаях, описанных в статье 88 НК РФ, а именно:

В большинстве случаев камеральные  проверки остаются незамеченными для  объекта контроля, однако в процессе их проведения налоговый орган формирует  мнение о налогоплательщике и  выбирает объект для более серьезной  формы налогового контроля – выездной проверки.

§2. Выездные проверки осуществляются контролирующими органами по заранее утвержденному плану. Такие проверки, как правило, проводятся на территории налогоплательщика и одновременно по нескольким налогам.

Вероятность проведения выездной налоговой проверки велика для организаций, использующих схемы минимизации или ухода от налогов, а также взаимодействующих с проблемными контрагентами. Информация об использовании подобных схем может быть получена налоговыми органами, как из внешних источников, так и в результате анализа хозяйственной деятельности организации на основании собственных данных (из представленной отчетности, при истребовании документов в процессе проведения камеральных и встречных проверок).