Особенности налоговой оптимиации

       Рис. 5. Структура уплачиваемых налогов ОАО «Владхлеб» за 2009 год

       В динамике структура налоговой нагрузки отдельно по каждому виду налогов  за последние два года, выглядит следующим образом: 

       Рис. 6. Динамика уплачиваемых налогов ОАО «Владхлеб».

     Анализируя  данные динамики уплачиваемых налогов, можно сделать вывод, что налоговые  платежи в бюджет в 2009 году увеличились  на 1,5 %. Это произошло за счет увеличения налогооблагаемой базы по некоторым  налогам. В 2009 году ОАО «Владхлеб» снизил в связи с кризисом в стране объем выполненных работ. Увеличение единого социального налога (на 14,1%) и налога на доходы физических лиц (на 9%) связанно с увеличением фонда оплаты труда и изменением численности персонала. Налог на добавленную стоимость в 2009 году по сравнению с предыдущим годом снизился на 2,4 % за счет снижения объема предоставляемых услуг. Увеличение транспортного налога в 2009 году на 0,2 т. руб. произошло вследствие приобретения для нужд предприятия легкового автомобиля. За 2009г. предприятием уплачен налог на прибыль в сумме167,0 т. руб., что ниже предыдущего года на 145 т. руб., в связи со снижением на предприятии налогооблагаемой прибыли.

     Для оценки структуры налоговых платежей составим таблицу 9.

     Таблица 9. Показатели структуры налоговых платежей ОАО «Владхлеб» за 2008-2009 гг.

 

     Исходя  из приведенных данных структуры  уплаченных налогов, следует, что наибольший удельный вес в общей доле уплачиваемых налогов имеет ЕСН, в 2008 году его  доля составила 37,7%, в 2009 году она увеличилась до 42,3%. Вторым по величине является налог на добавленную стоимость, его доля в 2008 году составляет 30,7%, в 2009 году его удельный вес уменьшился до 29,5%.

     Самую маленькую долю в общей сумме  налогов занимает транспортный налог организации, в 2008 году его удельный вес всего 0,1%, в 2009 году удельный вес также составил 0,1%.

     Показатель  налоговой нагрузки предприятия  имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий  по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

       Для расчета налоговой нагрузки предприятия  применяются различные методики. Различие данных методик в том, какие  показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость  и др.). Мы остановимся на двух из них. Где в качестве показателей  выбираются прибыль (расчетная) и добавленная  стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие.

       Для анализа налоговой нагрузки нам  необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах  были приведены выше в табл. 8 Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в табл. 10:

       Таблица 10. Финансовые показатели деятельности предприятия, тыс. руб.

 

       На  основании данных, приведенных в  таблице 10, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).

       Добавленная стоимость показывает стоимость, созданную  на предприятии. Она рассчитывается по формуле 1:

       ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НП_ДС+ЧП                                 (1)

       где ДС – добавленная стоимость;

       АОС – амортизация основных средств;

       ФОТ – фонд оплаты труда;

       ЕСН – единый социальный налог;

       НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

       ЧП  – чистая прибыль.

       Сделав  расчеты по формуле (1) получаем:

       ДС₂₀₀₈= 150,0+4384,0+1135,8+1878,1,0+882,0= 8429,9 т. руб.;

       ДС₂₀₀₉=237,0+4992,0+1295,5+1764,0+314,0= 8602,5 т. руб.

       Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2):

       ННдс=(ЕСН+НП_ДС)/ДС*100%                                (2)

       где ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

       ЕСН – единый социальный налог;

       НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

       ДС  – добавленная стоимость.

       Для расчета налоговой нагрузки исключим НДФЛ.

       Произведем  расчет налоговой нагрузки по формуле (2):

       ННдс₂₀₀₈ = (1135,8+1293,9)/8429,9 *100% =28,82%;

       ННдс₂₀₀₉ = (1295,5+1127,0)/ 8602,5*100% = 28,16%.

       Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную  стоимость, можно сделать вывод  о том, что налоговая нагрузка за последние два года находится  на уровне оптимального значения. Среднее  значение этого показателя по России при традиционной системе налогообложения  равно 25-30%. В 2009 году произошло увеличение налоговой нагрузки за счет увеличения добавленной стоимости (увеличился фонд заработной платы) и снижения налогооблагаемой выручки (увеличилась себестоимость  производимой продукции).

       Простейшим  критерием для определения целесообразности перехода на иную систему налогообложения  может являться доля налоговых платежей, взимаемых при общей системе, в валовой выручке.

       Она определяется по формуле (3):

       ННвр = НП/ВР*100%                                                   (3)

       где ННвр – налоговая нагрузка на валовую выручку;

       НП  – налоги, уплаченные предприятием;

       ВР  – валовая выручка.

       Произведем  расчеты:

       ННрс₂₀₀₈ = 2429,7/23701*100% = 10,25%;

       ННрс₂₀₀₉ = 2422,5/23137*100% = 10,47%.

       Полученные  данные свидетельствуют о высокой  налоговой нагрузке на валовую выручку  предприятия. Причем в 2009г. эта нагрузка возросла в 1,02 раза.

       В российской практике для организаций  торговли такой налог составлял  лишь 8,1% в 2009г и 7,0% в 2008г. Данные расчеты  свидетельствует о том, что на анализируемом предприятии налоговая  нагрузка выше, чем в среднем по России.

       Проведем анализ налоговой нагрузки по коэффициентам налогоемкости и налогообложения. Наибольший удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых ОАО «Владхлеб» за последние два года, занимают социальные налоги (57,1% в 2008г. и 63,2% в 2009г.), а также налог на добавленную стоимость (соответственно 30,7% и 29,5%), остальные налоги в общей структуре занимают 12,2% в 2008г. и 7,3% в 2009г.

       Таблица 11. Показатели эффективности работы предприятия за 2008-2009гг.

 

     Анализ  эффективности работы предприятия  показал, что за 2009г. на предприятии  получено прибыли от реализации продукции  больше, чем в 2008г на 329 тыс. руб. Чистая же прибыль на предприятии в отчетном году снизилась на 568 тыс. руб. Возникает вопрос, что же повлияло на уменьшение финансового результата предприятия? Что бы частично ответить на его, проведем дальнейший анализ налогового бремени предприятия. Расчеты проведем, используя формулы, описанные выше и сгруппируем в табл. 12.

     Таблица 12. Показатели налоговой нагрузки предприятия за 2008-2009гг.