Особенности налоговой оптимиации

     В связи с наличием указанной нормы  существуют опасения, что законодатель в действительности не имел в виду исключить применение ограничения  дохода для перехода на упрощенную систему налогообложения к налогоплательщикам - индивидуальным предпринимателям. Возможно, в данном случае имеет место техническая ошибка, допущенная при разработке текста нормативного правового акта, которая в дальнейшем устранена законодателем «задним числом».

     Подводя итог вышесказанному, следует резюмировать, что вопрос о правомерности тех  или иных действий налогоплательщика, направленных на снижение размера налоговых  обязательств, далеко не всегда является простым и для ответа на него требует  тщательного анализа конкретных обстоятельств дела.

     С точки зрения применяемых методов  налоговая оптимизация может  быть классифицирована на оптимизацию  через разработку приказа об учетной  и налоговой политике организации, через замену или разделение правоотношений, через непосредственное воздействие  на объект налогообложения путем  его изменения или сокращения его количественных характеристик, использование предусмотренных  законом льгот и освобождений и т.д. Подробно классификация мероприятий  по налоговой оптимизации по данному  основанию рассмотрена в литературе [5] .

     С точки зрения периода действия мероприятия  по налоговой оптимизации могут  быть разделены на перспективную  или стратегическую налоговую оптимизацию, эффект от которой имеет место  в течение длительного периода  деятельности субъекта предпринимательской  деятельности, и налоговую оптимизацию  отдельных хозяйственных операций, эффект от которой имеет разовый  характер.

     Перспективная налоговая оптимизация предусматривает  выбор наиболее приемлемой с точки  зрения налогообложения правовой формы  осуществления хозяйственной деятельности, построение схемы финансово-хозяйственной  деятельности с учетом наиболее типичных отношений, в которых участвует  данный субъект предпринимательской  деятельности, разработку соответствующей  учетной и налоговой политики, а также применение иных методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых обязательств налогоплательщика.

     Налоговая оптимизация отдельных хозяйственных  операций осуществляется путем выбора оптимального вида гражданско-правового  договора, подлежащего заключению, определения условий договора, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной  операции (например, передачи имущества, оплаты товара и т.д.).

     Рис. 1. Классификация налоговой оптимизации по различным основаниям.

     Налоговое планирование и налоговая оптимизация  являются не только возможными, но и  жизненно необходимыми для каждого  предприятия. 

1.2. Системы налогообложения на предприятиях и сущность оптимизации налогообложения

       В современном мире сложилась тенденция, согласно которой предприниматели, руководители и рядовые налогоплательщики  рассматривают налоги как потери для бизнеса, а государства в  свою очередь стремится со своей  стороны подействовать на своих  граждан внушениями о том, что  налоги являются платой за цивилизованное общество. По причине того, что предприниматели  не могут самостоятельно выбирать виды и размеры налогов, которые они  согласны платить, поскольку законодательно оговорены все налоги и порядок  их уплаты в бюджет страны, при наличии  соответствующих органов контроля в обязанности которых входит надзор за надлежащим исполнением налогового законодательства, бизнес сообществу остаётся только искать пути обхода этих законов, это естественное стремление снизить налоговое бремя послужило причиной возникновения такого явление, как оптимизация налогообложения. Под налоговой оптимизацией понимаются организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений¹

       Предпосылки к возникновению оптимизаций  налогообложения содержаться в  различных нормативно правовых актах, в том числе и Конституции  РФ², в которой содержится целый ряд статей, закрепляющих право налогоплательщика на осуществление оптимизации налогообложения.

       Так, провозглашенная свобода экономической  деятельности ст. 8 Конституции предполагает, что каждый налогоплательщик вправе самостоятельно определять, каким видом  предпринимательской деятельности он будет заниматься. Такие виды экономической деятельности перечислены  в Общероссийском классификаторе видов  экономической деятельности ОК 029-2001, который был введен в действие постановлением Госстандарта РФ. Следовательно, каждый гражданин вправе отказаться от работы по трудовому договору, работая на себя в качестве индивидуального предпринимателя или заключая, как внештатный работник гражданско-правовые договоры на выполнение конкретной работы.

       Еще один шаг на пути к признанию правомерности  института налогового планирования в России сделал Конституционный  Суд РФ. В частности, в постановлении от 27 мая 2003 г . № 9-П КС РФ указал следующее: в случаях, когда законом предусматриваются те или иные льготы, освобождающие от уплаты налогов или позволяющие снизить сумму налоговых платежей, применительно к соответствующим категориям налогоплательщиков, обязанность платить законно установленные налоги предполагает необходимость их уплаты лишь в той части, на которую льготы не распространяются, и именно в этой части на таких налогоплательщиков возлагается ответственность за неуплату законно установленных налогов. Следовательно, недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно - оптимального вида платежа»³.

       Однако  самый большой вклад в развитие института налоговой оптимизации  внес Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации своим постановлением от 12 октября 2006 г . № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Еще одним  позитивным аспектом легализации оптимизации  налогообложения являются изменения  в формулировках ст. 198 и ст. 199 Уголовного кодекса РФ. Зачастую налоговая  оптимизация ассоциируется с минимизацией налоговых отчислений в бюджет. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация, т.е. снижение налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения. Процесс оптимизация налогообложения, связан с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Понятие оптимизация налогообложения намного шире: помимо минимизации, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет средств и другие. В рамках действующего на данный момент в РФ законодательства, для предпринимательства предусмотрены несколько альтернативных налоговых режимов, характерные особенности которых показаны на рис. 2.

       Рис. 2. Системы налогообложения субъектов предпринимательства.

       Общая система налогообложения подразумевает  уплату всех видов федеральных, региональных и местных налогов, таких как:

• НДС;
• акцизы, налог на прибыль;
• налог на доходы физических лиц;
• налог на имущество организаций;
• транспортный налог;
• единый социальный налог или с 2010г. взносы на социальные выплаты⁴

       В свою очередь упрощенная система  налогообложения дает возможность  юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям добровольно перейти  на уплату единого налога. Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) предусматривает замену уплаты следующих налогов:

       Таблица 1. Налоги, не уплачиваемые при применении УСН

       Налогоплательщики при такой системе налогообложения  являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

       Таблица 2. Условия применения упрощенной системы налогообложения (УСН)

       Для организаций и предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий  порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. В настоящее время  ведение кассовых операций регулируется Инструкцией Центрального Банка  Российской Федерации.

       Применять УСН не имеют права организации  и индивидуальные предприниматели, которые по виду занимающейся деятельностью, попадают в следующие категории: банки; страховщики; негосударственные  пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка  ценных бумаг; ломбарды, производители  подакцизных товаров, а также  занимающиеся добычей и реализацией  полезных ископаемых, за исключением  общераспространенных полезных ископаемых; - занимающиеся игорным бизнесом; - нотариусы, занимающиеся частной практикой.

       Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести  налоговый учет показателей своей  деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов  и расходов.

       Форма Книги доходов и расходов, а  также порядок отражения в  ней хозяйственных операций утверждается приказом Министерства Российской Федерации  по налогам и сборам при согласовании с Министерством финансов.

       В Книге в хронологической последовательности, на основании первичных документов отражаются все хозяйственные операции, производимые налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.

       Книга открывается на один календарный  год, может выполняться как в  бумажном, так и в электронном виде, и ведется на русском языке. По окончании налогового периода Книга, которая велась в электронном виде, выводится на бумажный носитель.