Особенности налогового планирования в деятельности индивидуального предпринимателя

В 2010 году общий размер страховых тарифов  будет составлять для компаний на общем режиме – 26 процентов, для компаний на УСН или ЕНВД  – 14 процентов. С 2011 тарифы поднялись до 34 процентов, за исключением ряда налогоплательщиков, которым будет предоставлен переходный режим на периоде 2011– 2014 года.

• Страховые взносы на обязательное медицинское страхование

Суть специального налогового режима установить специальные правила, при которых налогоплательщику предоставляется возможность уплачивать налог по льготной ставке. Например, при переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик получает возможность уплачивать со своего дохода налог в размере 6%, что существенно ниже, чем НДФЛ (13%). 

2.3 Расчет налоговых  поступлений в  бюджет на примере  индивидуального  предпринимателя

  Определение налоговых платежей

Итак, налогоплательщик, выбравший в качестве налоговой  базы доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляет следующим образом  сумму единого налога (авансовых  платежей), которую он должен уплатить в бюджет:

¨      определяем сумму доходов,

¨      определяем величину расходов,

¨      находим величину налогооблагаемой базы (разница между суммой доходов и расходов),

¨      исчисляем сумму единого налога (авансовых платежей).

ИП Зотова Ю. Г. по результатам работы получила доход за первый квартал 2010 года  в размере 200.000 рублей, за полугодие 2010 года в сумме 500.000 рублей, при этом предприниматель понесла в первом квартале 2010 года расходы на сумму 180.000 рублей, за полугодие 2010 года - 470.000 рублей. Исчислим сумму авансовых платежей  ИП Зотова Ю. Г. за первый квартал и за полугодие.

Налоговая база за первый квартал 2010 года равна 20.000 рублей (200.000-180.000).

Сумма авансового платежа по единому налогу, которую ИП Зотова Ю. Г.  должна уплатить по сроку 25 апреля 2010 года, равна 3.000 рублей (20.000х15%).

Налоговая база за полугодие 2010 года равна 30.000 рублей (500.000-470.000).

Сумма авансового платежа по единому налогу, которую ИП Зотова Ю. Г.  должна уплатить по сроку 25 июля 2010 года, равна 1.500 рублей (30.000х15% - 3.000).

В данном налоговом режиме (упрощенная система  налогообложения) введено  понятие: «минимальный налог».

Минимальный налог - это тот суммовой порог, ниже которого размер единого налога, подлежащего уплате в бюджет за истекший налоговый период, не может опускаться. Сумма минимального налога исчисляется как 1 процент от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Т.е., если величина расходов за налоговый период превышает величину доходов (получен  убыток), или, если исчисленная сумма  единого налога за налоговый период меньше исчисленного за этот же налоговый  период минимального налога, налогоплательщик уплачивает в бюджет сумму минимального налога.

При этом налогоплательщик имеет право в  следующие налоговые периоды  включить сумму разницы между  суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в  общем порядке, в расходы при  исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Таким образом, при расчете единого  налога за налоговый период необходимо определять сумму минимального налога (такой расчет предусмотрен в декларации по единому налогу).

Налогоплательщик  по результатам года должен будет  обязательно уплатить налог, хотя бы минимальный. 

Дополним  наш пример следующими данными. По результатам  работы за девять месяцев 2010 года ИП Зотова Ю.Г.  получила доход в  сумме 900.000 рублей и понесла расходов в сумме 850.000 рублей. За 2010 год ИП  Зотова Ю. Г.  получила доходы в сумме 1.200.000 рублей и понесла расходов на сумму 1.130.000 рублей. Исчислим авансовый платеж за девять месяцев 2010 года и сумму налога, которую должен уплатить налогоплательщик по результатам 2010 года.

Налоговая база за девять месяцев 2010 года равна 50.000 рублей (900.000 - 850.000).

Сумма авансового платежа по  единому налогу, которую ИП Зотова Ю. Г.  должна уплатить по сроку 25 октября 2010 года, равна 3.000 рублей (50.000 х15% - (3.000+1.500)^*).

^* 3.000 руб. - авансовый платеж за I квартал, 1.500 руб. - авансовый платеж по полугодию

Налоговая база за 2010 год равна 70.000 рублей (1.200.000-1.130.000).

Сумма единого налога по результатам работы ИП Зотова Ю. Г. в  2010 году, равна 10.500 рублей (70.000 х 15%).

Сумма минимального налога по результатам работы ИП Зотова Ю. Г. в 2010 году, равна 12.000 рублей (1.200.000 х1%).

Так как  фактически исчисленная сумма единого  налога меньше минимально положенного  размера (1% от суммы доходов, полученных за год) ИП Зотова Ю. Г. в срок не позднее 31 марта 2010 года должна уплатить в бюджет 4500 рублей. Данная сумма - это не что иное, как разницу между минимальным налогом и суммой авансовых платежей за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2010г. (12.000 - (3.000 + 1.500 +3.000)) руб.

Разница между суммой минимального налога и  суммой фактически исчисленного единого  налога в размере 1.500 (12.000 - 10.500) руб. будет учтена в качестве расходов при исчислении налогооблагаемой базы в 2011 году.

Зачет убытков

Согласно  положениям статьи 346.18 НК РФ налогоплательщики, использующие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, вправе уменьшить  налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых  периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения  и использовал в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов. При этом под  убытком понимается превышение расходов над доходами.

Налогоплательщик  вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды  в течение 10 лет, следующих за тем  налоговым периодом, в котором  получен этот убыток.

Налогоплательщик  вправе перенести на текущий налоговый  период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может  быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если  налогоплательщик получил убытки более  чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие  налоговые периоды производится в той очередности, в которой  они получены.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник  вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые  предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми  организациями до момента реорганизации.

Налогоплательщик  обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая  база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования  права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

     В ходе проведения научного исследования мною были детально изучены и использованы в работе законодательно-нормативные материалы, учебные пособия, монографии, публикации официальных сайтов Интернет. В курсовой работе были рассмотрены понятие налогового планирования, его элементы, этапы, пределы и основные принципы. Детально рассмотрены общая схема налогового планирования и этапы разработки схемы минимизации налогов. В ходе работы над данной темой были сделаны следующие выводы:

•   Налоговое планирование это сложный процесс, состоящий из различных элементов, проходящий во множество этапов и имеющий законодательные ограничения.
• Основные принципы налогового планирования показали, что налоговое планирование это не механическое уменьшение к. л. налога или налогов, а финансовая оптимизация, т. е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия.
• Для каждого предприятия должны быть установлены свои способы минимизации с учетом индивидуальных особенностей.
• В области налогообложения важны точность составления налоговых расчетов и отчетов (в соответствии с налоговым и бухгалтерским учетом), своевременная уплата налогов в бюджет и контроль за их выполнением.
• Необходимость разработки и использования учетной политики предприятия и всех видов планирования (стратегического, текущего).
• Использование всех возможных законных путей минимизации налоговых обязательств.
• Каждое предприятие обязано осуществлять налоговое планирование для достижения наибольшего его финансового процветания. Профессионально выполненное налоговое планирование – важный шаг к процветанию предприятия.
• В результате налогового планирования предприятие получает следующую информацию:

1. Рекомендуемую структуру ведения бизнеса.

2. Оптимальную систему налогообложения (оптимизация налогообложения, минимизация налоговых обязательств);
3. Рекомендуемую схему отношений с деловыми партнерами;
4. Специальные методы оптимизации налоговых обязательств;
5. Рекомендации по ведению бухгалтерского и налогового учета на предприятии. 

Также в данной работе была подчеркнута  важность правильности расчета налогов  и своевременность их уплаты. Была освещена проблема минимизации налогового бремя.

Итак, можно  утверждать, что налоговое планирование для предпринимателей предполагает выбор оптимальных при данных налоговых правилах форм и методов  инвестирования капиталов и осуществления  деятельности. При некотором упрощении  налоговое планирование можно представить  как следование основным правилам.

Первое: следует избегать статуса резидента в стране получения наибольших доходов, если при налогообложении доходов от зарубежной деятельности применяется принцип резидентства.

Второе: активы предпочтительнее перемещать в форме движения капиталов, а не прибылей.

Третье: при сравнении налоговых режимов больше внимания следует уделять правилам расчета облагаемого дохода, а не налоговым ставкам.

Четвертое: не следует спешить с инкассацией доходов и регистрацией прибылей, так как отсрочка налога часто равносильна освобождению от него.

Перечисленные правила обеспечивают минимизацию  налоговых обязательств законным путем  и посредством полного раскрытия  всей информации налоговым органам. Подобную минимизацию налоговых обязательств, как правило, называют избежанием налогов. Помимо законных способов минимизация налогов может осуществляться и незаконными методами, что определяется как уклонение от налогов. Уклонение от налогов происходит путем сокрытия своих налоговых обязательств либо предоставления в налоговые органы ложной информации. 

 

      Список использованных источников и литературы 

1. Налоговый кодекс РФ. [Текст]: офиц. текст. – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2009г. – 544с.
2. Налоги и налогообложение: учебник для студентов ВУЗов/ [И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008г. – 511с.
3.   Албегов М.М. Краткосрочное прогнозирование регионального развития в условиях неполной информации - М.: Эдиториал УРСС, 2001. - 160 с.
4. Басовский Л.Е. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учеб. Пособие. – М.: ИНФРА-М, - 2003г. – 260с.
5. Егоров В.В, Парсаданов Г.А. Прогнозирование национальной экономики. - М.: ИНФРА-М, 2001г. - 184с.
6. Сазонов В.Г. - Прогнозирование и планирование в условиях рынка. - Владивосток. - 2001г. - 149с.
7. Институт народнохозяйственного прогнозирования РАН. Лаборатория среднесрочного прогнозирования воспроизводственных процессов [Электронный ресурс] / – Режим доступа: http://www.macroforecast.ru. – Загл. с экрана.
8. Упрощенная система налогообложения [Электронный ресурс] / - Режим доступа: http://www.dist-cons.ru/modules/usno/section2.html
9. Народная бухгалтерская энциклопедия
10. Уровень жизни населения [Электронный ресурс] / – Режим доступа: http://www.budgetrf.ru/Publications/mert_new/2006/MERT_NEW200705231334/MERT_NEW200705231334_p_004.htm. – Загл. с экрана.
11. Евстигнеев Е. Н. Основы налогового планирования. – Спб.: Питер,2004г.
12. www.consultant.ru
13. Гончаренко Л. И. Налогообложение организаций. – М.: Юркнига, 2006г.