Особенности налогового планирования в деятельности индивидуального предпринимателя

     Индикативные  планы представляют собой лишь ориентиры экономического развития и экономической политики для предприятий, организаций, домохозяйств, а также государства и регионов. Экономические индикаторы планов могут варьироваться в зависимости от условий.

     Методы  формирования должны обеспечивать определение  допустимых пределов случайного изменения  экономических индикаторов, а также  выявление следствий исполнения или неисполнения отдельных условий  плана субъектами.

     Стратегические  планы устанавливают главные цели деятельности на определенную перспективу. Глубина, продолжительность перспективы может быть определена некоторыми условиями или календарными сроками. Условия или сроки реализации стратегических планов определяются возможностью сохранения главных, наиболее существенных тенденций развития. Цели, по возможности, должны подкрепляться количественными контрольными показателями.

     Стратегические  планы должны содержать информацию, необходимую для принятия управленческих решений о более детальном  планировании деятельности и создании необходимых для ее осуществления  организационных структур.

     Все виды планов должны быть скоординированы  и непротиворечивы, приоритет имеют  стратегические планы, а также более  долгосрочные. Отсутствие координации  и нарушения приоритетов в  планировании мешают достижению поставленных целей.

     Планироваться могут конкретные мероприятия, товары, услуги и работы, а также структуры, технологии и процедуры.

Таким образом, в зависимости от вида деятельности предприятия, сферы его функционирования и нормативно-правовой базы, оказывающей  на него влияние, руководство фирмы  самостоятельно выбирает тот или  иной метод налогового планирования, который позволит минимизировать налоги и добиться оптимизации налогообложения. 

     1.5 Создание схемы налогового планирования 

Важный  элемент, способствующий проведению налогового планирования на предприятии, — это  организация бухгалтерского и налогового учета: выбранная форма, методология, содержание и способы ведения. С  этих позиций рассматривается общая  схема текущего налогового планирования на коммерческих предприятиях, где  С — различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок, выполненных специалистами предприятия. 

  О бщая схема налогового планирования на предприятиях и в организациях 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Ниже  показана последовательность налогового планирования, состоящего условно из восьми укрупненных процедур.

     1. Как уже отмечалось, текущее планирование  в первую очередь предусматривает  формирование налогового поля. В  соответствии со статусом предприятия,  на основании его устава и  законодательных актов в области  налогообложения определяется спектр  основных налогов, которые надлежит  уплачивать в бюджет и внебюджетные  фонды. Составляется налоговая  таблица, характеризующая налоговое  поле хозяйствующего субъекта, в  которой каждый налог описывается  с помощью следующих основных  показателей (параметров):

     •   источник платежа (статья расходов);

     •   бухгалтерская проводка;

     •   налогооблагаемая база;

     •   ставка налога;

     •   сроки уплаты;

     •   пропорции перечисления в бюджеты  разных уровней;

     •   реквизиты организации, в адрес  которых делаются перечисления,

     •   льготы или особые условия исчисления налога.

     После этого специалистами предприятия  анализируются все предоставленные  законодательством льготы по каждому  из налогов на предмет их использования  в практической деятельности. С учетом результатов этого анализа составляется детальный план использования льгот  по выбранным налогам.

     2. Согласно уставу предприятия  и на основе гражданского законодательства, формируется система договорных  отношений (договорное поле). В  рамках текущей предпринимательской  деятельности осуществляется планирование  возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание  услуг и т. п. Каждая сделка  должна быть оценена с точки  зрения возникающих при ней  налоговых последствий на момент  подготовки документов, т. е. еще  до того, как она будет заключена.

     Далее выполняются действия в следующей  последовательности:

     3. Подбираются типичные хозяйственные  операции, которые предстоит выполнять  предприятию;

     4.  Разрабатываются различные ситуации  с учетом налоговых, договорных  и хозяйственных наработок;

     5. Выбираются наилучшие варианты, которые оформляются в виде  блоков бухгалтерских и/или налоговых  проводок;

     6.  Из оптимальных блоков составляется  журнал типовых хозяйственных  операций, который служит основой  ведения финансового и налогового  учета;

     7. Оценивается получение максимального  финансового результата с учетом  налоговых рисков (возможных штрафных  санкций), осуществляется наиболее  рациональное с налоговой точки  зрения размещение активов и  прибыли предприятия;

     8.  Определяются альтернативные способы  учетной политики организации.

     Учетная политика — это определенные принципы, правила и практические приемы, принятые хозяйствующим субъектом для формирования бухгалтерского и налогового учета, подготовки финансовой отчетности. С помощью учетной политики проще разобраться в системе налогообложения, а также создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации. Учетные приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, имеется возможность выбирать наиболее выгодный способ учета. Поэтому определение и грамотное применение элементов учетной и налоговой политики — одно из направлений эффективного налогового планирования. 
 
 
 

     Глава 2. Налоговое планирование в деятельности индивидуального  предпринимателя 

Налоги, сужающие финансовые возможности фирмы, — это болевая точка

предпринимателей. В современных российских условия стратегическое планирование индивидуальными предпринимателями не достаточно развито, что связано, в первую очередь, с нестабильностью в стране – это относится к правовому полю, экономической среде, политической обстановке. На уровне отдельно взятых налогоплательщиков большее распространение имеет тактическое текущее или оперативное налоговое планирование, которое получило свое развитие в России в середине 90-х гг. XX в. Данный вид налогового планирования предполагает составление прогнозных данных и разработку планов налоговых платежей в разрезе на текущий год. Однако разработка таких годовых налоговых планов неизбежно перерастает в стратегическое налоговое планирование, если данный хозяйствующий субъект продолжает использовать выработанную концепцию налоговой политики, учитывающую меняющиеся внешние и внутренние факторы.

Очевидно, что эффективное применение налогового планирования требует глубокого  знания особенностей применения налоговых  льгот, исчисления базы налогообложения, специальных налоговых режимов  и других нюансов налогового законодательства. 

     2.1 Упрощенная система налогообложения 

     Упрощённая система налогообложения (УСН) — особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта. Упрощенная система налогообложения (ст. 26.2 НК РФ) применяется налогоплательщиками на добровольной основе.

Объектом  налогообложения единым налогом  признаются согласно статье 346.14 НК РФ:

а) доходы;

б) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

• налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ),
• налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель в соответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает налоговым агентом),
• налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),
• налога на имущество организаций

Для предпринимателей, применяющих УСН, самым важным является ограничение по выручке. Согласно п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ в 2011 г. применять УСН могут предприятия, которые заработали за девять месяцев 2010 г. не более 45 млн. руб. К запрету применять УСН может привести выручка, превысившая 60 млн. руб. по итогам года. При применении этого спецрежима предприниматели получают преимущества в виде возможности применять кассовый метод налогового учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета. Книга доходов и расходов, в случае, если она велась в электронном виде, подписывается (только подписывается, а не сдается) в налоговой инспекции по итогам налогового периода. Если книга ведется вручную, то заверяться она должна до начала ее ведения. С 2009 года установлен срок подписания книги, ведущейся в электронном виде. Она должна подписываться не позднее срока, установленного для сдачи декларации за налоговый период (т.е. 30 апреля для индивидуальных предпринимателей).

 В  соответствии со статьей 346.19 НК  РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.  С 1 января 2009 года декларация по УСН сдается только по итогам налогового периода, т.е. года. При этом обязанность уплачивать налог по итогам отчетных периодов остается. Срок уплаты - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. 

При принятии решения о переходе на упрощенный порядок налогообложения нужно помнить: переход на УСН осуществляется в заявительном порядке в период с 01 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого налогоплательщики переходят на УСН. Вновь созданные предприятия подают заявление в фискальные органы в течение пяти дней после постановки на учет.

2.2 Налоги и обязательные платежи, уплачиваемые индивидуальным предпринимателем при применении УСН

Налоги, уплачиваемые индивидуальным предпринимателем при применении УСН:

• Единый налог

Индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог при УСН двумя способами: 
- со всего полученного дохода (выручки) (в данном случае объектом налогообложения являются доходы, ставка - 6%); 
- с дохода, уменьшенного на расходы (объект налогообложения - доходы минус расходы, ставка - 15%).

Предприниматели, выбравшие в качестве объекта доходы минус расходы, могут уплачивать минимальный налог, который начисляется по итогам налогового периода в размере одного процента от налоговой базы, которая в этом случае является доходом.

Уплата минимального налога осуществляется, если сумма исчисленного налога за налоговый период в общем порядке оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога, либо если налоговая база отсутствует, т.е. получен убыток.

• Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Предприниматели платят лишь взносы в ПФР и ФОМС (ч. 1 ст. 14 закона № 212-ФЗ) С 1 января 2010 года на территории России ЕСН заменяется уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.