Особенности налогового планирования на международном уровне

Не подлежат налогообложению:

• государственные пособия (за исключением больничных), а также иные выплаты и компенсации, предусмотренные законодательством;
• -государственные пенсии;
• -вознаграждения донорам;
• алименты, полученные налогоплательщиком;
• суммы единовременной материальной помощи по чрезвычайным происшествиям;
• стипендии и другие доходы.

Важной особенностью определения  налоговой базы по НДФЛ является то, что налоговая база по НДФЛ определяется не только отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки, но и разными методами счета.

Действующее налоговое законодательство предусматривает четыре типа налоговых  вычетов по НДФЛ, которые носят  характер налоговых льгот и могут  предоставляться налогоплательщику  одновременно в течение налогового периода. Характеристика каждого типа налоговых вычет и особенностей их использования отражены в ст. 218, 219, 220, 221 НК РФ.

Согласно статье 216 НК РФ налоговым  периодом по НДФЛ признается календарный  год. Соответственно начисление НДФЛ осуществляется нарастающим итогом с начала финансового  года.

Для исчисления и уплаты НДФЛ не предусмотрено  единой налоговой ставки, т. е. так  же, как и по другим налогам, действует  система налоговых ставок, имеющая  определенные особенности, которая  рассмотрена в статье 224 НК РФ.

Порядок исчисления налога определен  в пункте 1 статьи 225 НК РФ «сумма налога при определении налоговой базы по НДФЛ исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы».

НВ = (84*400)*9 = 302400

Т.к. 50 % от среднесписочной численности работников имеют по одному ребенку, то НВ = (42*1000)*9 = 378000

∑ НВ = 302400+378000 = 680400

НБ ндфл = ФОТ за 9 мес – НВ ст = 277985-680400 = -402415

Следовательно, НДФЛ не уплачивается.

 

 

 

 

 

 

 

Месяц	Дох.за меся	Дох.с нач.года	НВ за месяц	НВ с нач.года	Доход к облож.	НДФЛ за мес	НДФЛ с нач года
Янв	5000+2000	7000	1400	1400	5600	728	728
Фев	5000+2000 25000	39000	1000	2400	31000	4030	4758
Март	5000+2000	46000	1000	3400	6000	780	5538
Апр	5000+2000	53000	1000	4400	6000	780	6318
Май	5000+2000	60000	1000	5400	6000	780	7098
Июнь	5000+2000	67000	-	5400	7000	910	8008
Июль	5000+2000	74000	-	5400	7000	910	8918
Авг	5000+2000	81000	-	5400	7000	910	9828
Сент	5000+2000	88000	-	5400	7000	910	10738

 

 

 

 

 

 

2.4.Налог на имущество

Налог на имущество предприятий — форма обложения налогом стоимости имущества, находящегося в собственности налогоплательщика — юридического лица.

Налог на имущество предприятий  относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является предприятие, обладающее имуществом на праве собственности.

Данный налог выполняет как фискальную функцию (способствует пополнению бюджетов субъектов Российской Федерации), так и регулирующую (путем модификации элементов налогообложения достигается наиболее благоприятный налоговый режим для налогоплательщиков, которым необходима поддержка государства в рамках действующей государственной налоговой политики). Доля поступлений от налога на имущество предприятий невелика.

Налог на имущество предприятий  введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 3 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». В настоящее время порядок налогообложения налогом на имущество предприятий регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

- ч.2  глава 30 «Налог на имущество  организаций» НК РФ;

- Законами субъектов Российской  Федерации (т.к. налог является  региональным);

- Инструкциями Госналогслужбы  РФ от 8 июня 1995 г. №33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»;

- Инструкциями Госналогслужбы  РФ от 15 сентября 1995 г. № 38 «0 порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации»;

- иными нормативными правовыми  актами.

Согласно статье З7З НК РФ налогоплательщиками по налогу на имущество предприятий являются следующие категории лиц:

- российские компании;

- иностранные организации, имеющие  постоянное представительство в  России;

- иностранные организации, не  осуществляющие деятельность в  России через постоянные представительства,  но имеющие недвижимое имущество  в России, на континентальном  шельфе России или в исключительной  экономической зоне России.

Налоговая ставка равна 2,2%.

На основания ст.372 НК РФ  в  качестве объекта выступает имущество, учитываемое на балансе компании в качестве объектов основных средств в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за исключением земельных участков и иных природных ресурсов (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление или внесенное в совместную деятельность). Объектов налогообложения у иностранных организаций, не ведущих деятельность в России через постоянные представительства, является принадлежащая им на праве собственности недвижимость, находящаяся в России.

Источник уплаты- финансовые результаты (балансовая прибыль).

Налоговым периодом по налогу на имущество предприятий согласно ст. 379 НК РФ признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу на имущество предприятий являются квартал, полугодие, девять месяцев и год. Это означает, что налогоплательщики налога на имущество предприятий обязаны ежеквартально исчислять, уплачивать и сдавать налоговую декларацию по налогу на имущество предприятий. Форма и порядок представления налоговых деклараций по налогу на имущество предприятий устанавливаются законодательством субъектов Российской Федерации. Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет.

Объектом налогообложения является имущество организации в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этой организации и представляющее собой совокупность основных и оборотных средств и финансовых активов.

Налоговая база – среднегодовая стоимость имущества (ст. 376 НК РФ), которая определяется как отношение суммы остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового (отчетного)периода и на первое число месяца следующего за налоговым (отчетным0 периодом к количеству месяцев налогового (отчетного) периода, увеличенного на единицу.

Налоговая база по налогу на имущество  рассчитывается по формуле (п.4 ст.376 НК РФ):

 

 

 

 

где j — номер месяца, по итогам которого рассчитывается среднегодовая стоимость имущества;

Si (I = 1.2... 12) — остаточная стоимость имущества по состоянию на первое число i-го месяца текущего года;

1. = 1776127
2. = 1776127-17761,27 = 1758365,73
3. = 1740604,46
4. = 1722843,19
5. = 1705081,92
6. = 1687320,65
7. = 1669559,38
8. = 1669559,38-(99129-35458)-16058,88 = 1589829,5
9. = (1589829,5-16058,88)+(113272-17278,78) = 1670763,84
10. = 1670763,84-(16058,88+9599,32) = 1645105,64

Среднегодовая стоимость имущества: (1776127+ 1758365,73+ 1740604,46+ +1722843,19+1705081,92+1687320,65+1669559,38+1589829,5+1670763,84+ 1645105,64)/(9+1) = 1169050,412

Сумма налога на имущество  = среднегодовая стоимость имущества*2,2%

Сумма налога на имущество = 1169050,412*0,022 = 25719,11

2.5.Налог на прибыль

Налог на прибыль — форма изъятия в бюджет части прибыли (организаций или хозяйствующих субъектов), где прибыль определяется в виде разницы между всеми доходами и расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли.

Налог на прибыль относится к  федеральным налогам, которые устанавливаются  НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, налог на прибыль относится к  прямым налогам, так как конечным его плательщиком является организация, получившая прибыль.

Налог на прибыль выполняет как  фискальную, так и регулирующую функции. Налог на прибыль является весомым  источником доходов федерального бюджета РФ, так как поступления от налога на прибыль составляют около 10% всех доходов федерального бюджета РФ.

Налог на прибыль введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В настоящее время порядок налогообложения налогом на прибыль регламентируется следующими  нормативными правовыми актами:

-  главой 25 «Налог на прибыль  организаций» НК РФ;

- Методическими рекомендациями  по применению главы «Налог  на прибыль организаций» части  второй Налогового кодекса Российской  Федерации, утвержденными приказ  МНС РФ от 26 февраля 2002 г. № БГ-3-02/98;

- иными нормативными правовыми  актами.

Согласно статье 246 НК РФ налогоплательщиками  налога на прибыль организаций  признаются:

- российские организации,

- иностранные организации, осуществляющие  свою деятельность в Российской  Федерации через постоянные представительства  и (или) получающие доходы от  источников Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, где прибылью признается:

- для российских организаций  — полученный доход, уменьшенный  на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии  с НК РФ;

- для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства, — полученный  через эти постоянные представительства  доход, уменьшенный на величину  произведенных этими постоянными  представительствами расходов, определяемых  в соответствии с НК РФ;

- для иных иностранных организаций  — доход, полученный от источников  в Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей  настоящей главы признается денежное выражение прибыли. Поскольку порядок  определения прибыли различен для  разных категорий налогоплательщиков, то различен и порядок определения налоговой базы ст. 247 НК РФ. Общая формула для расчета прибыли (налоговой базы) выглядит следующим образом:

Прибыль (налоговая база) = Доходы - Расходы, где расходы могут быть равны О.

Доходы определяются в соответствии со статьями 248, 249 и 250 НК РФ. Перечень расходов определен статьями 252, 253, 264, 265 НК РФ.

Так как налоговым периодом для  налога на прибыль является календарный  год, то необходимо доходы и расходы  считать нарастающим итогом. Порядок  исчисления налоговой базы по налогу на прибыль может быть представлен  в виде формулы:

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) + внереализационные доходы (статья 250 НК РФ) - расходы, связанные с производством  и реализацией (статья 253 НК РФ) + внереализационные  расходы (статья 265 НК РФ)

Согласно статье 285 НК РФ налоговым  периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными  периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года (для налогоплательщиков, исчисляющих и уплачивающих налог  на прибыль ежемесячно, отчетным периодом признается месяц, два месяца, три  месяца и так далее до окончания  календарного года). Фактически это означает, что налог на прибыль исчисляется за год, но за первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, также необходимо представить налоговые декларации.

По налогу на прибыль не предусмотрено  единой налоговой ставки, т.е. действует  система налоговых ставок, которая  имеет следующие особенности. Статья 284 НК РФ устанавливает систему налоговых  ставок, выделяя их по видам доходов.

Согласно пункту 1 статьи 286 НК РФ сумма  налога на прибыль определяется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговые льготы по налогу на прибыль  предусмотрены статьей 251 НК РФ.

Источник уплаты налога – прибыль.

Рассчитаем  налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.

Прибыль = доходы – расходы

Доходы = (выручка за 9 мес.-НДС)+п.6в = [(332399,15+732865,26)-162497,96]+2446 = 905212,45

Выручка за 3кв = п.2-НДС от реал  = 392231-59831,85 = 332399,15

Выручка за 6мес = п.1-НДС от реал = 864781-[(864781*18)/118] = 732865,26

Расходы = с/ст 6 мес + с/ст 3 кв

с/ст 3 кв =

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Следует отметить, что вопросы международного налогового планирования являются актуальными не только для крупных компаний, но и для небольших компаний, которые желают расширить свой бизнес, сделать его более диверсифицированным или просто экспортировать небольшие партии товаров. Зачастую, от выбора порядка работы, юрисдикции, а также от соблюдения простых правил и ограничений по сделкам зависит успех не только налогового планирования, но и всей работы организации. Кроме того, хотелось бы обратить внимание на тот факт, что налогоплательщик, планируя взаимодействие с компаниями, расположенными в иностранных юрисдикциях или осуществляя операции, должен обращать внимание как на параметры налогов, так и на признаки сделок, которые могут быть оспорены налоговыми органами.